Якщо юридична особа безоплатно передає фізичній особі (працівнику) у користування житло з метою виконання таким працівником трудової функції відповідно до трудового договору (контракту), то у розумінні Кодексу відсутня кваліфікуюча ознака доходу/бази єдиного внеску, поняття якого наведено у пп. 14.1.54 ПКУ та Закону № 2464.
Разом з тим дохід у вигляді послуг з перевезення працівників до місця роботи та назад, яке організовуються юридичною особою (роботодавцем), не є додатковим благом але включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід і оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. Водночас не є базою нарахування єдиного внеску лише вартість перевезення працівників до місця роботи (ІПК від 29.03.2021 р. № 1236/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Якщо при продажу фізичною особою власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) умови пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не виконуються, то сума доходу, отриманого від такого продажу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах (ІПК від 29.03.2021 р. № 1237/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування, починаючи з 23.05.2020, має право включати до складу витрат, пов’язаних з провадженням його господарської діяльності, амортизаційні відрахування з вартості придбаного після 23.05.2020 вантажного автотранспорту (ІПК від 29.03.2021 р. № 1238/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування після 23.05.2020 має право (за власним бажанням) включати до складу витрат звітного періоду вартість запчастин для вантажного автомобіля, використаних під час поточного ремонту, за умови, що зазначений вантажний автомобіль застосовується у господарській діяльності та підлягає амортизації (ІПК від 29.03.2021 р. № 1241/ІПК/99-00-04-03-03-06).
У випадку відсутності будь-яких договірних відносин на постачання товарів між платником податку, який отримав грошові кошти, і особою, що перерахувала такі кошти на банківський рахунок платника податку, та при умові, що в рахунок отриманих коштів платником у подальшому не будуть постачатися товари/послуги, у особи, яка отримала ці кошти, не виникає об’єкт оподаткування ПДВ за такою операцією, а грошові кошти, що помилково зараховані на банківський рахунок платника податку, не включаються до бази оподаткування ПДВ.
У іншому випадку, коли платник податку отримав кошти (в тому числі помилково) від іншої особи, з якою у такого платника наявні договірні відносини на предмет постачання товарів, то на дату такого отримання платник, відповідно до ст. 187 та ст.201 ПКУ, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.
Одночасно на дату повернення коштів відповідно до п. 192.1 ПКУ платник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити податкові зобов’язання після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН отримувачем коштів (ІПК від 29.03.2021 р. № 1243/ІПК/08-01-04-02-14).
ПКУ та Порядком № 21 не встановлено особливостей та хронології відображення від’ємного значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду в додатках 2 та 3 до декларації. При цьому при заповненні як Додатка 2, так і таблиці 2 Додатка 3 до декларації доцільно застосовувати принцип хронології формування від’ємного значення, згідно з яким податкові зобов’язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення – від найдавнішого до найновішого.
Застосування саме такого принципу не є обов’язковим, а має рекомендаційний характер. Платник податку при заповненні як Додатка 2, так і таблиці 2 Додатка 3 до декларації має право самостійно визначати послідовність відображення від’ємного значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду та суми бюджетного відшкодування в розрізі періодів виникнення таких сум (ІПК від 29.03.2021 р. № 1245/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Розрахунок коригування до податкової накладної на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ, реєстрація якого була зупинена, та який надалі був своєчасно зареєстрований в ЄРПН за рішенням Комісії регіонального рівня, платник податку – постачальник відображає в декларації з ПДВ того звітного періоду, у якому він був складений (ІПК від 29.03.2021 р. № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Податкова накладна, складена на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг, факт надання яких оформлюється первинним документом, складеним в електронній формі, та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для формування податкового кредиту з ПДВ на підставі зазначених у такій податковій накладній сум податку.
В той же час питання правомірності формування податкового кредиту розглядається під час проведення додаткових перевірок та дослідження обставин здійснення господарських операцій, їх вид, обсяг і кількість, а також правомірність оформлення первинних документів (ІПК від 29.03.2021 р. № 1249/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Після закінчення договору оперативної оренди основних засобів (або після дострокового повернення об’єкта оперативної оренди), що використовуються у господарській діяльності платника податку, платник податку – орендар на підставі положень п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму недоамортизованої (залишкової) вартості поліпшення орендованого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до МСФЗ, та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму недоамортизованої (залишкової) вартості поліпшення такого орендованого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до положень ст. 138 ПКУ (ІПК від 29.03.2021 р. № 1255/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Особа, яка здійснює незалежну адвокатську діяльність та одночасно перебуває на обліку як фізична особа – підприємець з 01.01.2021 звільняється від сплати за себе єдиного внеску як за особу, яка здійснює незалежну професійну діяльність, за умови здійснення одного виду діяльності (ІПК від 30.03.2021 р. № 1279/ІПК/99-00-04-03-03-09).
Нормами ПКУ та Порядку № 1307 не передбачено можливості відображення у податковій накладній (у тому числі яка складається за щоденними підсумками операцій) товарів, згрупованих за найменуванням, із зазначенням середньозваженої ціни таких товарів. У разі, якщо протягом одного дня платником податку постачаються товари одного найменування, але за різною ціною, такі товари мають бути відображені у податковій накладній в окремих рядках із зазначенням у графі 7 у кожному такому рядку договірної ціни (ціни реалізації) таких товарів (ІПК від 30.03.2021 р. № 1284/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Оскільки серед обов’язкових реквізитів документа, визначених пунктом 2 статті 9 Закону № 996, дата підписання документа відсутня, платникам податку при здійсненні операцій з постачання послуг з метою визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та, відповідно, складання податкових накладних за такими операціями, слід використовувати дату складання документа (в паперовій чи електронній формі), який містить відомості про постачання послуг платником податку, оскільки даний реквізит визначений Законом № 966 як обов’язковий для первинного документа (ІПК від 30.03.2021 р. № 1287/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Починаючи з дати анулювання реєстрації особи як платника ПДВ, зазначеної контролюючим органом у рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ, до дати прийняття судом рішення про скасування анулювання реєстрації платника ПДВ, у такої особи відсутні обов’язок щодо складання податкових накладних та формування податкового кредиту, а також право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ (ІПК від 30.03.2021 р. № 1289/ІПК/99-00-21-03-02-06).
При визначенні бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг (зокрема послуг оренди) враховується рівень звичайних цін на таку продукцію та не враховується розмір собівартості такої продукції (ІПК від 30.03.2021 р. № 1292/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) платником податку у зв’язку із придбанням послуг в рамках договорів будівельного субпідряду, включаються до складу податкового кредиту за умови наявності відповідного документального підтвердження (податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних, зареєстровані в ЄРПН, інші документи, передбачені п. 201.11 ПКУ). Якщо вартість зазначених товарів включається до складу витрат та, відповідно, до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування та пов’язані з отриманням доходів, такі товари/послуги визнаються такими, що призначаються для використання/використані в господарській діяльності, і додаткового нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пп. «г» п. 198.5 ПКУ, не здійснюється (ІПК від 02.04.2021 р. № 1331/ІПК/99-00-21-03-02-06).