Несмотря на рост валютного курса в последние годы, количество налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономические операции, которые являются контролируемыми с точки зрения трансфертного ценообразования, постоянно растет. По информации ГФСУ 2015 года около 3 тысяч предприятий подали отчет о контролируемых операциях. В то же время достаточно большое количество компаний на текущий момент проходит процедуры проверок, связанных с установлением фактов непредставления отчетности, и очень часто должностные лица компаний оказываются не готовыми воспринять информацию о размере штрафов, установленных за нарушение законодательства в сфере трансфертного ценообразования. Именно учитывая высокие штрафы мы всегда акцентируем внимание на необходимости очень внимательно относиться к требованиям законодательства, чтобы избежать ошибок, которые влекут за собой значительные потери.
Размеры штрафов за период действия законодательства несколько раз менялись и на текущий момент в соответствии с пп.120.3 НКУ они установлены в таком виде:
Непредставление налогоплательщиком отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию, или не включение в такой отчет информации обо всех осуществленных в течение отчетного периода контролируемых операциях влечет за собой наложение штрафа в размере:
- 300 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, — в случае непредставления (несвоевременного представления) отчета о контролируемых операции;
- 1 процент суммы контролируемых операций, незадекларированных в представленном отчете о контролируемых операции, но не более 300 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные контролируемые операции;
- 3 процента суммы контролируемых операций, по которым не было подано документация, но не более 200 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые сделки, совершенные в соответствующем отчетном году.
Например, за 2015 отчетный год размер штрафа за непредставление отчета по контролируемым операциям составляет 365400,00 грн.
Применяются штрафные санкции (как за непредставление отчета, так и за неполное декларирование) на основании внеплановых документальных проверок, проводимых в соответствии со ст.78 НКУ. Эти проверки не является проверкой самых контролируемых операций, поскольку их предметом не является проверка вопросов трансфертного ценообразования (правильности определения уровня цены).
Много вопросов возникает относительно того, в каком случае принимается решение о наложении штрафа за непредставление документации и считается не предоставлением представление в несоответствующей форме или в неполном объеме.
ГФСУ предоставляла следующие разъяснения по этому поводу:
Штрафная санкция за непредставление документации, предусмотренная п.п. 120.3 НКУ, применяется контролирующим органом налогоплательщику в следующих случаях:
- если налогоплательщик не предоставил ответ на запрос в соответствии с требованиями ст. 39 НКУ. Поскольку документация подается налогоплательщиком в произвольной форме, не предоставлением документации следует считать именно отсутствие ответа налогоплательщика на запрос ГФС в установленный тридцатидневный срок;
- если плательщик предоставил на первый запрос документацию, но не в полном объеме, как предусмотрено п.п. 39.4.6 НКУ, налогоплательщику обязательно направляется дополнительный запрос. В случае если ответ на дополнительный запрос не содержит объем информации, определенной п.п. 39.4.6 НКУ, к налогоплательщику применяется штрафная санкция.
Факт непредставления документации обязательно должен быть зафиксирован в акте документальной внеплановой проверки. Результаты проверки оформляются соответствующим актом, на основании которого руководителем контролирующего органа принимается налоговое уведомление-решение (с расчетом штрафных санкций).
В соответствии с требованиями НКУ установлено, что штрафные санкции по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных санкций.
Таким образом, в случае применения в 2015 году штрафной санкции за непредставление документации по контролируемых операциях, осуществленных налогоплательщиком в 2013 — 2014 годах, применяется штрафная санкция в размере, предусмотренном п. 120.3 НКУ, в редакции, действующей на день принятия решений о применении санкции.
Источник: The Ukrainian Journal of Business Law, декабрь, 2016г.