Налогоплательщики, которые осуществляли в течение 2013 года контролируемые операции готовятся к подаче отчетности. С приближением сроков подачи все больше возникает вопросов о возможностях обоснования уровня цены. В связи с этим большое внимание уделяется анализу источников информации.
В рамках подготовки к отчетности в Министерстве доходов и Собрания Украины состоялся круглый стол, инициированный Международным правовым центром EUCON и Школой трансфертного ценообразования. В этом мероприятии приняли участие специалисты Министерства доходов и сборов Украины, представители бизнеса и издатели (владельцы интернет-ресурсов) официальных источников информации. Во время дискуссии были определены основные проблемы возможности применения источников и сформирован перечень требований, которым должна соответствовать информация, размещенная в этих изданиях.
Перечень источников информации о рыночных ценах был утвержден распоряжением КМУ от 23.10.2013 №866-р.
В перечень основных источников информации вошли следующие издания:
- ДП «Держзовнишинформ»: Ежемесячный информационный бюллетень «Обзор цен украинского и мирового товарных рынков» и Информационно-аналитический продукт «Товарный монитор. Украина»;
- ДП «Укрпромвнешэкспертиза»: Информационно-аналитический продукт «Дайджест цен товаров на мировых рынках» и еженедельное издание «Рынок стали: аналитика, прогнозы, сценарии»;
- официальный сайт Аграрной биржи;
- «Вестник Министерства доходов и сборов».
В качестве вспомогательных источников информации предложены официальные сайты Минрегиона и Минагрополитики.
Поскольку эти издания являются источниками информации о рыночных ценах это, соответственно, означает, что они применяются в случае расчета рыночного диапазона цен. Расчет рыночного диапазона цен проводится в случае применения первого метода определения цены — метода сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи) и в случае применения метода распределения прибыли. В соответствии с нормами налогового законодательства метод сравнительной неконтролируемой цены является приоритетным методом. И в случае возможности применения этого метода и любого другого, налогоплательщику необходимо применять метод аналогов продаж. Это наиболее точный метод, и он дает наибольшую уверенность в применении, ведь в основе его лежит сравнение цены товаров, работ (услуг) контролируемой операции по рыночным диапазонам цен. Но для того чтобы применить этот метод, как собственно и любой другой, необходимо найти сопоставимые операции. Этот поиск налогоплательщики должны начинать с официальных источников информации, поскольку при проведении проверки контролируемых операций представители контролирующего органа используют информацию именно из официальных источников.
В процессе поиска, для того чтобы признать сделку сопоставимой необходимо сопоставить условия ее проведения с условиями контролируемой операции. Эта процедура включает проверку по многим критериям и именно отсутствие информации по этим критериям в официальных источниках негативно влияет на возможности поиску и самого использования источников.
Критерии, которые необходимо учитывать при поиске
Прежде всего это критерий несвязанности лиц. Ведь в качестве сопоставимых можно использовать только операции, осуществляемые между несвязанными лицами. По состоянию на текущую дату информация о том между которыми контрагентами проведена определенная операция предоставляется только одним изданием. Это «Вестник Министерства доходов и сборов», но справедливо будет отметить, это издание начало публиковать информацию о ценах только в 2014 году.
Кроме того, налогоплательщикам необходимо сравнивать следующие факторы, влияющие на формирование цены: объемы операции, характеристики товаров, функции сторон сделки, риски, которые распределены между ними, сроки выполнения обязательств, порядок осуществления платежей, характеристику рынка на котором проведена операция, бизнес -стратегии сторон (при их наличии).
Специалистами Школы трансфертного ценообразования проведен глубокий анализ всех источников информации и, к сожалению, можно отметить, что на текущий момент, удовлетворить все законодательные требования эти источники не могут.
Кроме отсутствия информации по основным критериям проверки сопоставимости операций, можно отметить большое количество обзорной и прогнозируемой информации, которую налогоплательщики могут использовать исключительно для понимания ситуации на рынке. Серьезной проблемой является недостаточная репрезентативность товарных позиций. Основные отрасли и товары, представленные это — агропромышленный комплекс, энергетические ресурсы, продукция металлургии, химическая и лесная промышленность, строительные материалы. Отсутствует информация о ценах на товары легкой промышленности, бытовая техника, оборудование, мебель и по другим позициям. Вообще нет информации о стоимости услуг и работ.
Основным потребителям информации — налогоплательщикам остается только ждать пока издатели совершенствуют информационные базы и искать другие источники информации или применять другие методы определения цены.
В соответствии с нормами Налогового кодекса, в случае недостаточности или отсутствия информации в официальных источниках, налогоплательщик может использовать следующую информацию:
- Цены, сложившиеся по результатам публичных торгов (аукционов), тендеров по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки;
- Статистические данные государственных органов и учреждений;
- Справочные цены специализированных коммерческих изданий (в том числе интернет-изданий) и публикаций (в том числе электронных) и других банков данных, информационные программы, используемые в целях трансфертного ценообразования, другие публичные источники, являются общедоступными;
- сведения о ценах, диапазон цен, котировки, опубликованные в средствах массовой информации;
- сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности налогоплательщиков, обнародованные в средствах массовой информации, в том числе на официальных сайтах в интернете;
- результаты независимой оценки имущества;
- информация о собственных операциях налогоплательщиков с несвязанными лицами.
Во время обучения в Школе трансфертного ценообразования налогоплательщики могут подробно ознакомиться с алгоритмами поиска сопоставимых сделок и самостоятельно оценить возможности применения источников информации.
Ярослав Романчук — управляющий партнер, адвокат Международного правового центра «EUCON»
Источник: журнал «The Ukrainian Journal of Bussines Law» № 3, март 2014. http://www.ujbl.info/article.php?id=432