Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость в случае применения налогового компромисса» от 25 декабря 2014 года № 63-VIII (Закон) вступил в силу 17 января 2015 года.
Ожидаемые изменения
Закон определяет, что налоговый компромисс — это режим освобождения от юридической ответственности налогоплательщиков и/или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или налогу на добавленную стоимость за любые налоговые периоды до 1 апреля 2014 года с учетом сроков давности, установленных Налоговым кодексом Украины.
Данным актом предусмотрено внесение изменений в ряд кодексов Украины: Налоговый кодекс (НК) Украины, Кодекс административного судопроизводства Украины, Кодекс Украины об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Украины, Уголовный процессуальный кодекс Украины, связанных с реализацией положений о достижении компромисса — освобождения налогоплательщиков от юридической ответственности (финансовой, административной и уголовной) за уклонение от уплаты денежных обязательств. Понятие «освобождение от юридической ответственности» в Законе не определено, но в процессе анализа его содержания можно установить объем действия такого освобождения.
Достижение налогового компромисса будет происходить исключительно по процедуре предоставления уточняющих расчетов налоговых обязательств только по двум налогам: налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость и с описанием операций, показатели по которым уточняются (форму такого уточняющего расчета должно утвердить Министерство финансов Украины), или при подаче налогоплательщиком заявления.
Похожие идеи
Аналогичные идеи законодателя уже существовали раньше: это и налоговый компромисс в начале 2000-х годов в пределах административного обжалования налоговых уведомлений-решений, и мировые соглашения, которые заключались налогоплательщиками с органами Министерства доходов и сборов Украины в 2012–2013 годах относительного частичного признания правонарушения и добровольной уплаты заниженных налоговых обязательств. Но из-за многочисленных негативных последствий для бизнеса, возникающих в связи с таким «примирением», особой популярностью эти меры не пользовались.
Сейчас в новом Законе доработаны многие положения об освобождении от ответственности за нарушение норм налогообложения и есть рациональное зерно как для налогоплательщиков, так и для органов государственной фискальной службы. Однако с юридической точки зрения, необходимо проанализировать налоговый компромисс объективно, исследуя преимущества и недостатки, которые уже заложены в содержание этого Закона.
Как работает
Конечно, налогоплательщики, юристы, адвокаты, аудиторы, налоговые советники стремились получить от государства налоговую амнистию, но такого освобождения от ответственности в настоящее время государство плательщикам не позволило. Наверное, нельзя что-то получить, ничего не отдав. При исследовании данного Закона неоходимо проанализировать, что налогоплательщики отдадут, что получат и что в будущем смогут потерять. Об этом и будет идти речь ниже.
Применить налоговый компромисс налогоплательщики могут в течение 90 дней со дня вступления в силу Закона. Предусмотрены две правовые формы применения налогового компромисса: путем подачи уточняющих расчетов или заявления.
В случае предоставления уточняющего расчета органы фискальной службы вправе провести документальную внеплановую проверку. В свою очередь налогоплательщики могут подавать уточняющие расчеты для достижения налогового компромисса при проведении налоговых проверок и в случае составления актов проверок.
Заявление о достижении налогового компромисса подается налогоплательщиком в отношении налоговых уведомлений-решений, по которым продолжается процедура судебного или административного обжалования, или когда суммы налоговых обязательств в полученном налоговом уведомлении-решении не согласованы. В данном случае проверка не проводится, так как заявление подается уже по результатам контрольного мероприятия налогового органа.
Днем согласования сумм налоговых обязательств является день получения уведомления от налогового органа об отсутствии необходимости проведения проверки, справки или налогового уведомления-решения по результатам проверки правомерности определения сумм налоговых обязательств в поданном плательщиком уточняющем расчете. Также днем согласования сумм налоговых обязательств является день предоставления плательщиком заявления о достижении налогового компромисса. Налоговый компромисс считается достигнутым после уплаты налогоплательщиком согласованных налоговых обязательств.
Привилегии и риски
Положительные новеллы Закона для бизнеса по применению компромисса — уплата всего 5 % от суммы заниженных налоговых обязательств без применения штрафов, пени к плательщикам, без квалификации таких действий как уголовного преступления за уклонение от уплаты налогов и без квалификации таких действий как административного проступка за нарушение налогового учета. На поданный уточняющий расчет налоговых обязательств в соответствии с режимом налогового компромисса не распространяются нормы статьи 50 НК Украины.
Дополнительно следует отметить, что в случае достижения налогового компромисса проверки по налогу на прибыль предприятий (налога на добавленную стоимость) по уточненным операциям в следующих периодах контролирующими органами не проводятся.
Наряду с этим для плательщиков, которые воспользуются таким режимом освобождения от юридической ответственности, возникнут другие риски — это фактическое признание вины за совершение противоправных действий, которое может дополнительно квалифицироваться как другие уголовные преступления, в том числе признание бизнес-модели в целом такой, которая приводит к уклонению от уплаты налогов.
Также налогоплательщики не могут достичь компромисса относительно уточнения таких показателей в отчетности, как уменьшение отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль, уменьшение остатка отрицательного значения, включаемого в налоговый кредит.
Налоговый компромисс разрешено применять только по занижению денежных обязательств, другие показатели уточнять невозможно. Часто нарушения относительно занижения уплаты суммы налога связаны с нарушениями ведения учета таких сумм (бюджетное возмещение, отрицательное значение и т.д.). В таком случае дальнейшее административное или судебное обжалование налоговых уведомлений-решений является бесперспективным в связи с де-факто признанием плательщиком нарушений ведения налогового учета тождественных хозяйственных операций.
Также плательщикам необходимо помнить, что, согласно Закону, предоставление уточняющего расчета дает право налоговому органу провести проверку не за соответствующий период, за который подан такой расчет, а проверку расходов и налогового кредита в рамках процедуры достижения налогового компромисса.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики должны будут учесть все правовые аспекты, возникающие при достижении налогового компромисса: как положительные, так и те, которые несут определенные риски.
Владимир Бевза — заместитель руководителя практики, старший юрист, адвокат Международного правового центра EUCON
Источник: газета «Юридическая практика» №5 от 03.02.2015 http://pravo.ua/article.php?id=100110619