Временно, до 1 января 2018 года, для целей налогообложения операций по импорту / экспорту товарных позиций по кодам 1001-1008, 1501-1522, 2601-2621, 2701-2716, 2801-2853, 2901-2942, 7201-7229, 7301- 7326 согласно УКТ ВЭД с контрагентами-нерезидентами, зарегистрированными в странах, в которых ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже чем в Украине, или Какие платят налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на 5 больше процентных пункта ниже, чем в Украине.
Специальные правила будут применяться для таких отраслей экономики как угольная, химическая, металлургия, сельское хозяйство.
Товарные позиции:
- Зерновые культуры (коды товара согласно УКТ ВЭД 1001-1008) — пшеница, ячмень, кукуруза, рожь;
- Животные или растительные жиры и масла (коды товара 1501-1522) — Масла подсолнечное и пальмовое, маргарин;
- Руды, шлак и зола (коды товара 2601-2621) — руда и концентраты медные, свинцовые, никелевые, отходы производства черных металлов;
- Топливо минеральное, нефть и продукты ее перегонки (коды товара 2701-2716), в том числе — уголь каменный, нефть, дизельное топливо, бензин;
- Продукты неорганической химии (коды товара 2801-2853) — оксиды титана, углерод, азотная кислота, оксид марганца;
- Органические химические соединения (коды товара 2901 — 2942) — эфиры фосфорной кислоты, антибиотики, провитамины;
- Черные металлы и изделия из них (коды товара 7201-7229, 7301-7326).
Обычная цена на такие товары по решению налогоплательщика может определяться следующим образом:
В случае если товары котируются на бирже — на уровне биржевых цен, если не котируются на уровне справочных цен, опубликованных в специализированных коммерческих изданиях. При этом такие цены могут быть:
- уменьшены НЕ более чем на 5 процентов — в случае реализации товаров;
- увеличены НЕ более чем на 5 процентов — в случае приобретения товаров.
Если в таких источниках информации содержатся сведения о диапазоне / Интервал цен для определения обычной цены применяется максимальное значение диапазона / интервала — в случае приобретения товаров и / или минимальное значение диапазона / интервала — в случае реализации товаров.
Кабинет Министров Украины определяет процентный диапазон цены отдельно для каждой товарной позиции, перечень специализированных коммерческих изданий, а также имеет право расширить перечень товарных позиций согласно УКТ ВЭД. Процентной диапазон цен, утвержденный Постановлением Кабинета министров Украины № 749 от 02.10.2013 года.
Если в случае применения специальных правил (описание в пункте 1) цена товарных позиций в контролируемой операции будет меньше, чем обычная цена (в случае реализации товаров), и / или больше, чем обычная цена (в случае приобретения товаров), налогоплательщик имеет право:
— самостоятельно (не позднее 1 мая года, следующего за отчетным) определить и оплатить налоговое обязательство исходя из обычной цены, что определяется согласно с условиями этого пункта, и предоставить в центральный орган исполнительной власти, что обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, копии первичных документов, что подтверждают осуществление контролируемой операции, в том числе договор, спецификации, погрузочно-таможенные декларации, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, документ, что подтверждает отгрузки и / или получение товаров, а также источник информации о правильность определения обычной цены. При этом такой плательщик освобождается от выплат штрафных (финансовых) санкций и / или пени;
— применить любой из методов ценообразования, которые предусмотрены пп.39.3.1 Налогового кодекса Украины. При этом необходимо будет дополнительно подать контролирующему органу копии контрактов (договоров) между таким контрагентом и подальше получателем товаров (если такой получатель не является связанным лицом контрагента контролируемой операции и / или плательщика налогов).
Формула определения обычной цены в случае применения процентного диапазона цен будет следующая:
Обычная цена при реализации товаров, что котируются на бирже = (Цена биржевая — Цена биржевая х 5%);
Обычная цена при приобретении товаров, что котируется на бирже = (Цена биржевая + Цена биржевая х 5%).
Перечень бирж, которые могут быть использованы, в качестве источников информации о ценах на сегодняшний день законодательно не установлены. Поэтому налогоплательщики могут искать цены на сайте любой бирже, и патенты, лишь учитывать сопоставимость рыночных условий операции.
На учебных семинарах Школы трансфертного Ценообразования подробно рассматриваются методы поиска и определения цены, что дает возможность представитель бухгалтерских и финансовых служб получить Практические навыки применения специальных правил трансфертного Ценообразования.
Следует отметить, что установление таких льготных условий для отдельной группы бизнеса негативно воспринимается в обществе с точки зрения равенства всех субъектов хозяйствования перед налоговым законодательством, следствием чего являются требования об отмене этих правил.
Ярослав Романчук — адвокат, управляющий партнер Международного правового центра «EUCON»
Источник: журнал The Ukrainian Journal of Bussines Law №4 апрель 2014г. http://www.ujbl.info/article.php?id=440