Внесение изменений в Налоговый кодекс Украины Законом № 1260 -VII от 13.05.2014 требовало внесения соответствующих изменений в прошлогодней Обобщающей налоговой консультации по вопросам трансфертного ценообразования. В июле 2014 года Приказом Миндоходов № 368 была утверждена новая консультация, которая содержит ответы на четыре десятка вопросов налогоплательщиков, половина из которых, правда, входила к предыдущему варианту консультации. Причем, следует заметить, ответы на отдельные вопросы носят прямо противоположный характер предыдущей позиции Министерства.
В рамках семинаров, проводимых нашей Школой трансфертного ценообразования для главных бухгалтеров и финансовых директоров предприятий больше вопросов мы получали относительно расчета стоимостного критерия для признания сделок контролируемыми и относительно поиска сопоставимых операций. Так вот — стала более или менее понятна. Наиболее существенные изменения в консультации касаются расчетов, проводимых с целью определения стоимостного критерия в 50 млн. грн. Согласно новому разъяснению теперь не учитываются при расчете суммы кредита, депозита, займа, возвратной финансовой помощи, дивидендов, стоимость инвестиций (ранее миндоходов считало, что учитывать нужно). В случае финансовых услуг речь, конечно, идет об основных суммах, а не о суммах процентов, начисленных по договорам. Начисление процентов является платой за услугу и они при расчете учитываются. Что касается позиции Министерства по невключению дивидендов и инвестиций, то она подтверждает тот подход, что только операции по приобретению и продаже товаров, работ, услуг включаются в подсчеты, и не идет речь обо всех хозяйственных операциях вообще. Кроме того, нет ограничения для выплат осуществляемых в низконалоговые юрисдикции. Что касается учета для подсчета пятидесятимиллионного критерия стоимости ввозимой на давальческих условиях сырья и вывезенной готовой продукции на условиях импорта (экспорта), если поставщиком выступает нерезидент — связанное лицо, то ответ однозначен — учитывать не надо. Но, конечно, стоимость услуг переработки такого сырья в расчет включается.
Консультацией регулируются вопросы, касающиеся привлечения посредников- комиссионеров для продажи товаров, например, связанным лицам-нерезидентам. В случае осуществления операции на сумму, соответствующую стоимостному критерию — такая продажа будет признаком контролируемости. Основной аргумент то, что право собственности на товар переходит непосредственно к покупателю — связанному лицу.
Итак, теперь налогоплательщики-комитенты должны отслеживать статус лиц, являющихся покупателями товара.
В общем, этим ответом миндоходов подтвердило, что контролируемой является сделка между комитентом и лицом, выступает покупателем. Это означает, что в случае, если комиссионер будет связанным лицом или нерезидентом с низконалоговых юрисдикций, операция с ним не попадает под признаки контролируемой. Но опять же за исключением стоимости комиссионных услуг.
Поскольку операция продажи товара через комиссионера одна, то соответственно контролироваться цена должна только в одной операции. В нашем случае в операции продажи товара покупателю. Итак, в посреднических операциях через связанных лиц или нерезидентов контролируем суммы вознаграждения.
Что касается бартерных операций — такие операции принимают участие в расчете стоимостного критерия. Но имеют место определенные особенности. Поскольку в рамках бартерных (товарообменных) договоров каждая из сторон сделки выступает одновременно продавцом товаров (работ, услуг), которые передаются и их покупателям, для тех получаемых взамен, то такие операции рассматриваются как две отдельные и при расчете учитывается общий объем продажи и приобретения. Позиция специалистов Международного правового центра EUCON по поводу бартера теперь подтверждена и выводом миндоходов.
В случае если налогоплательщик осуществляет операции с филиалами какого-то предприятия и с головным предприятием — юридическим лицом, для расчета стоимостного критерия учитывается суммарное значение всех операций. С таким выводом, мы полностью согласны, поскольку юридическое лицо, являющееся стороной договора одно.
Как видим, со временем отдельные вопросы регулируются, однако такие консультации, безусловно, должны были быть предоставлены значительно раньше. Со своей стороны могу заверить, что специалисты Международного правового центра EUCON и в дальнейшем будут работать над совершенствованием законодательства в сфере трансфертного ценообразования в интересах налогоплательщиков.
Ярослав Романчук — управляющий партнер Международного правового центра EUCON, председатель Наблюдательного совета Школы трансфертного ценообразования
Источник: журнал The Ukrainian Journal of Business Law, сентябрь 2014г. http://www.ujbl.info/article.php?id=479