Представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности это — учреждение или лицо, представляющее интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине, имеет на это должным образом оформленные соответствующие полномочия и действует в его интересах и в его пользу. Представительство нерезидента в соответствии с НКУ приравнивается к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента. В связи с этим достаточно часто возникают вопросы относительно того действуют ли нормы трансфертного ценообразования для операций, осуществляемых представительствами с резидентами Украины. Необходимо подавать отчет представительствам? Кто является стороной контролируемой операции в отчете — нерезидент или его постоянное представительство?
Недавно Государственная фискальная служба Украины рассмотрела в очередной эти вопросы и результатом такого рассмотрения стало письмо от 19.10.2015 года №21974 / 6 / 99-99-19-02-02-15. В письме указано, что представительства нерезидентов не должны отчитываться о совершенных контролируемых операций, а те резиденты, которые превысили установленные объемы хозяйственных операций с представительствами, подают отчет.
Рассмотрим нормы действующего законодательства.
Согласно п 14.1.122 НКУ зарегистрированы (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных компаний, организаций, образованных в соответствии с законодательством других государств с местонахождением на территории Украины, являются нерезидентами.
В то же время постоянное представительство нерезидента, осуществляющего хозяйственную деятельность на территории Украины, приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента (п.п. 141.4.7 НКУ).
Эти утверждения как раз и вносили путаницу у налогоплательщиков. К кому приравниваются представительства к резидентам или нерезидентов?
Именно поэтому, фискальная служба пояснила, что признания в целях налогообложения постоянного представительства как налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность независимо от такого нерезидента, не меняет его статуса как нерезидента. Учитывая эту особенность постоянного представительства нерезидента в Украине, операции резидента с постоянным представительством нерезидента для целей трансфертного ценообразования относятся к операциям с нерезидентом.
Таким образом, в случае если хозяйственные операции в объемах, превышающих 5 млн.гривен (без учета косвенных налогов), будут осуществлены резидентом с постоянным представительством нерезидента — связанного лица или постоянным представительством нерезидента, имеющего юрисдикцию в государстве (на территории) , которая включена в перечень государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины, такие операции для резидента признаваться контролируемыми при условии достижения им объема годового дохода более 50 млн. гривен.
Такие резиденты обязаны представлять отчет о контролируемых операциях до 1 мая года, следующего за отчетным. При этом для постоянного представительства нерезидента такие операции не будут считаться контролируемыми.
Несколько непонятна позиция, учитывая то, что постоянные представительства уплачивают налог на прибыль в Украине и в операциях между резидентом и представительством манипулировать ценами не имеет смысла. Ранее мнение налоговиков была несколько иной и она заключалась в том, что операции по представительству не контролируются при условии предоставления им справки об уплате налога в Украине.
Ну а для расчета стоимостного критерия, в случае если резидент Украины осуществляет хозяйственные операции, как с нерезидентом непосредственно, так и с его представительством в Украине, необходимо проводить путем суммирования операций.
Напомню еще, что анализ собственных контролируемых операций необходимо осуществлять раньше подается отчет по контролируемым сделкам, ведь декларация по налогу на прибыль подается в течение 60 дней следующих за последним днем отчетного года. В случае если окажется, что цена в контролируемой операции не будет соответствовать принципу «вытянутой руки», осуществить доначисление налога надо именно в декларации.
Источник: The Ukrainian Journal of Business Law