В случае выявления факта непредоставления или несвоевременного предоставления отчетности по контролируемым операциям на предприятие налагается штраф в размере 300 минимальных заработных плат, установленных на 01 января отчетного года. Сумма этого штрафа за непредоставление отчета за 2015 год составила 365 400 грн., за 2016 будет 413 400 грн.
По информации Государственной фискальной службы по итогам 2015 при осуществлении мониторинга (2016) было обнаружено около 500 налогоплательщиков, которые не отчитались. Многие из тех, кто не сдал отчет допустили ошибку при расчете стоимостного критерия признания операций контролируемыми.
Согласно ст.39 НКУ хозяйственные операции налогоплательщика, влияющие на объект налогообложения налогом на прибыль с нерезидентами-связанными лицами и нерезидентами, юрисдикции которых находятся в списке, утвержденным КМУ, признаются контролируемыми если одновременно выполняются следующие условия:
годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий отчетный год;
объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий отчетный год.
Предприятию по итогам года важно правильно рассчитать стоимостной критерий, поскольку именно от этого расчета зависит, осуществлялись контролируемые операции и есть ли необходимость подавать отчетность.
Для определения объема годовой суммы доходы необходимо учитывать доходы от всех видов деятельности, а не только от реализации товаров, работ (услуг). Это одна из достаточно распространенных ошибок. Таким образом, для суммарного годового объема учитываются: чистый доход от реализации продукции, другие операционные доходы, доход от участия в капитале, другие финансовые доходы и прочие доходы. При этом не учитываются косвенные налоги, которыми являются: налог на добавленную стоимость, акцизный налог, пошлина.
Для расчета критерия по объему хозяйственных операций налогоплательщика (с каждым контрагентом больше 5 млн. гривен), операции в иностранной валюте учитываются на дату их осуществления в гривневом эквиваленте, при этом курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, не учитываются при определении объема хозяйственных операций.
Однако, доходы от курсовой разницы за соответствующий отчетный год учитываются при признании хозяйственных операций контролируемыми при исчислении годового дохода налогоплательщика (более 50 млн. гривен).
При расчете объема хозяйственных операций с каждым контрагентом необходимо учитывать, что определяющим условием для признания операций контролируемыми является влияние таких операций на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий. С учетом этого, сумма предоставленных (полученных) кредитов, депозитов, займов, возвратной финансовой помощи, а также суммы внесенных (полученных) в денежной форме инвестиций не учитываются при определении стоимостного критерия контролируемых операций для целей трансфертного ценообразования. При этом, сумма начисленных процентов (дивидендов) по таким операциям подлежит учету. Кроме того, в расчете стоимостного критерия учитываются суммы предоставленных (полученных) инвестиций, внесенной (полученной) в отличной от денежной форме, безвозвратной финансовой помощи и полученных дивидендов.
По условиям внешнеэкономических договоров довольно часто происходят изменения суммы компенсации товара в связи с тем, что продавец предоставляет покупателю скидку (кредит-ноту). Такие скидки часто предоставляются при выполнении определенных установленных показателей или в случае обнаружения недостатков во время поставки. Кредит-ноты оформляются в виде дополнительного соглашения к конкретному договору и определяют сумму компенсации стоимости товаров.
Поскольку базой для определения стоимостного критерия контролируемых операций является договорная (контрактная) цена товара, а кредит-нота меняет определенную договором с нерезидентом стоимость поставленных товаров, то при определении стоимостного критерия контролируемых операций объем контролируемых операций рассчитывается по договорной (контрактной) цене такого товара с учетом изменений согласно предоставленной нерезидентом кредит-нотой. То есть сумма в кредит-ноте подлежит вычету.
Все эти условия необходимо учитывать для того, чтобы без ошибок определить наличие контролируемых операций.
Источник: The Ukrainian Journal of Business Law, ноябрь, 2016р.