Договор комиссии является достаточно популярным посредническим договором, который часто используется налогоплательщиками во внешнеэкономической деятельности. Учитывая, что в соответствии с подпунктом б) пункта 39.2.1.1 НКУ для целей начисления налога на прибыль признаются контролируемыми внешнеэкономические операции по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов достаточно много вопросов возникает по различным аспектам трансфертного ценообразования в рамках таких хозяйственных операций. Например, что будет объектом контроля со стороны фискальных органов, будет ли контролироваться операция, если страна нерезидента не входит в перечень юрисдикций утвержденного КМУ? В апреле 2016 года в своем письме ГФСУ выразила свою позицию относительно контроля операций с нерезидентами по договорам комиссии и разъяснила что именно будет объектом внимания и в каком случае.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса Украины по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Существенными условиями договора комиссии, по которым комиссионером обязуется продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене. Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, которые установлены в договоре комиссии. Если размер вознаграждения не определен, то она выплачивается исходя из обычных цен за такие услуги. После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
В соответствии с Хозяйственным кодексом Украины внешнеэкономической деятельностью субъектов хозяйствования является хозяйственная деятельность, которая в процессе ее осуществления нуждается в пересечении таможенной границы Украины имуществом (ценностями). В соответствии с Законом Украины о внешнеэкономической деятельности — это деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности построена на взаимоотношениях между ними, имеющая место как на территории Украины, так и за ее пределами.
Учитывая все вышесказанное операции могут быть признаны контролируемым с точки зрения трансфертного ценообразования в случае, если по поручению налогоплательщика — комитента комиссионер нерезидент совершил внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров, то есть совершил в интересах комитента сделку с третьим лицом, которое является иностранным субъектом хозяйственной деятельности, во время совершения которого состоялось пересечение товаром таможенной границы Украины.
Признание оgераций контролируемыми происходит только в случае выполнения (соблюдения) стоимостного критерия:
- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год
Таким образом контролируемой операцией будет продажа комитентом товаров третьему лицу с помощью комиссионера и в этом случае не имеет значения в каком государстве зарегистрирован нерезидент-комиссионер и входит ли это государство в перечень юрисдикций утвержденного КМУ. Стороной контролируемой операции, информация о которой должна быть раскрыта в отчете о контролируемых операции, является лицо — покупатель товаров, которому комитент продал свои товары с помощью комиссионера. Предметом контролируемой операции являются товары, которые были объектом купли-продажи.
А вот если нерезидент, который выступает комиссионером является связанным лицом налогоплательщика, или государство, резидентом которой он является, входит в перечень, утвержденный КМУ, необходимо будет проверять соблюдение стоимостного критерия для суммы услуг по договору комиссии. И в случае если сумма вознаграждения будет превышать 5 млн. грн. без учета косвенных налогов за отчетный год, объектом контроля будут и услуги комиссионера. В таком случае в отчет о контролируемых операциях необходимо будет включать сумму вознаграждения и соответственно подтверждать ее уровень в документации по трансфертному ценообразованию.
Источник: The Ukrainian Journal of Business Law