Ценовой контроль

– В позапрошлом году бизнес разбирался с убытками предыдущих периодов, в прошлом – захлебывался от проверок налоговых органов по ничтожным сделкам, теперь же ожидается новая волна споров, связанных с контролем над трансфертным ценообразованием. Какие категории бизнеса, по вашему мнению, новые изменения Налогового кодекса затронут в первую очередь?

– Средний и малый бизнес вряд ли почувствуют на себе требования нового законодательства. Контроль за трансфертными ценами будет осуществляться в том случае, если совокупный объем операций с контрагентом превысил 50 млн грн в год. Кроме того, это должны быть операции со связанными лицами или с нерезидентами, зарегистрированными в государстве, в котором ставка корпоративного налога на пять и более процентов ниже, чем в Украине. Контролироваться будут и нерезиденты, которые уплачивают у себя в стране налог по ставке более чем на 5% ниже, чем в Украине. Чтобы определить сумму контролируемых операций за календарный год, необходимо суммировать объемы операций по приобретению и продаже товаров, работ и услуг по каждому отдельному контрагенту.

– Какие сделки попадут под контроль?

– Контролироваться будут сделки со связанными лицами как на внешнем, так и на внутреннем рынке Украины. Внутренние операции подпадают под контроль в том случае, если связанное лицо-резидент находится на специальных режимах налогообложения, уплачивает налог на прибыль либо налог на добавленную стоимость не по базовой ставке и по результатам предыдущего отчетного года задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль. Для определения связанных лиц используются формальные признаки. Условно их можно разделить на несколько групп: по доле прямого либо косвенного участия – более 20%, по полномочиям на избрание органов управления – не менее 50%, по управлению – единоличный исполнительный орган либо 50% коллегиального органа, по родству – для физических лиц.

Однако необходимо помнить, что, согласно Налоговому кодексу, учитываются также иные возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другим. Свидетельством “иной возможности влияния”, например, могут быть как длительные договорные отношения в стратегически важных направлениях, так и преимущественное положение на рынке одной из сторон сделки. Для того чтобы избежать рисков признания операции контролируемой, необходимо тщательно анализировать практику взаимоотношений с контрагентами.

– Стали ли процедуры ценообразования понятнее после того, как Кабмин утвердил порядок согласования цен в контролируемых операциях?

– Договоры о согласовании цен должны защитить налогоплательщиков от возможных претензий со стороны контролирующих органов во время проведения проверок соответствия договорных цен рыночным. В таком договоре можно согласовать цену, метод ее определения, источники информации и срок, на который такое согласование проводится. Однако прежде чем получить “индульгенцию” в виде договора, налогоплательщику придется выполнить ряд процедур в процессе согласования и только в отношении той операции, которая состоится в будущем. Для этого необходимо подать обширный пакет документов, включающий в себя аналитику и материалы с обоснованием уровня цен, копии учредительных документов, финансовую отчетность за предыдущий год, а также данные бухгалтерского учета. Подготовка такого пакета отнимает достаточно много сил и времени, однако не является гарантией успешного рассмотрения документов для налогоплательщика. Поэтому оценить эффективность процедуры согласования ценообразования с контролирующими органами пока сложно. Практика покажет, сможет ли бизнес использовать преференции или они останутся не более чем декларативными нормами законодательства.

– Каким образом налогоплательщики могут минимизировать свои риски по контролируемым операциям?

– Ведение бизнеса через группу, состоящую из большого количества юридических лиц, как правило, сопровождается осуществлением внутригрупповых операций. Основанием для таких сделок может быть как функциональная специализация юрлиц, так и необходимость перераспределения прибыли внутри группы либо оптимизации налоговой нагрузки. Иногда подобные договоры направлены на реальный результат, а могут и прикрывать надуманность хозяйственных связей. Об этом прежде всего будет свидетельствовать отсутствие “разумной экономической цели”. И такие договоры являются крайне рискованными в плане налоговой безопасности. С принятием законодательства о трансфертном ценообразовании необходимо проанализировать все внутригрупповые операции и определить причины их проведения. Если речь идет о едином производственном цикле, то выделение в отдельные структурные единицы каких-либо процессов, например производства или сбыта, скорее всего, окажется неэффективным в плане налогообложения. Группам, состоящим из большого количества структурных единиц, придется пересмотреть организационную модель.

– Как изменится международное налоговое планирование? Произойдет ли вывод бизнеса из офшоров, к чему так стремится законодатель, ведь теперь в перечень контролируемых попадут и операции с низконалоговыми юрисдикциями?

– Никто особо и не скрывает, что принятые изменения – это антиофшорное законодательство, которое существенно ограничивает возможности тех налогоплательщиков, которые использовали низконалоговые юрисдикции для вывода средств из-под налогообложения в Украине. Даже если компании имеют реальный бизнес за границей, правила трансфертного ценообразования теперь требуют подтверждения уровня цены в таких сделках. Думаю, многие компании будут искать пути реализации через формально не связанные компании, которые за определенное вознаграждение станут дополнительным звеном в подобных операциях.

– После того как налоговые органы начали следить за соответствием цен рыночным, предприниматели уже опасаются лишний раз сделать скидку и боятся завысить стоимость своих товаров или услуг. Как лучше аргументировать подобные действия?

– На мой взгляд, политика скидок и надбавок на предприятии – это дополнительный законный механизм в процедуре обоснования цены договора в контролируемой операции. Если компания реализует один и тот же товар либо услугу двум разным контрагентам по разной цене, именно с помощью политики ценообразования можно обосновать эту разницу. Например, снижение цены может быть обусловлено большими объемами реализации, способом оплаты в виде предоплаты, подписанием договора на длительный период.

– Какие изменения потребуются самому бизнесу?

– Начать следует с обучения персонала бухгалтерских и финансовых служб, подготовки внутренних регламентов, создания отдельных подразделений, которые будут заниматься трансфертным ценообразованием. Можно использовать и комбинированный вариант: найти внешнего профессионального консультанта в этой сфере, который организует контроль на предприятии.

– Ваша школа трансфертного ценообразования была создана именно для подготовки таких специалистов?

– В первую очередь мы создавали ее для обучения персонала наших клиентов, но сейчас мы уже проводим обучение главных бухгалтеров и финансовых директоров сторонних компаний. Подготовку к запуску этого направления мы начали еще в начале года: я был уверен, что закон будет принят. Помимо школы, мы создали отдельную практику – трансфертное ценообразование, куда вошли шесть адвокатов, четыре аудитора и два эксперта-оценщика. Возглавила практику сертифицированный аудитор Лариса Врублевская, а я, как руководитель налоговой практики, буду ей помогать.