ОЭСР 18 ноября 2025 года одобрила изменения в Модельную конвенцию о налогообложении доходов и капитала.
Среди основных обновлений изменения в комментарии к статье 5 «Постоянное представительство», в частности, уточнение критериев, при выполнении которых жилье работника в другой стране может считаться «местом ведения бизнеса» предприятия, на которое он работает и создает постоянное представительство.
Анализ обстоятельств признания постоянного представительства теперь будет происходить с учетом следующего:
- Сам факт того, что жилье используется работником для осуществления деятельности, связанной с предпринимательской деятельностью предприятия, не должен приводить к автоматическому выводу, что это место является «местом ведения бизнеса» этого предприятия.
- Работа из дома не будет считаться местом ведения бизнеса предприятия, если лицо работало менее 50 процентов своего общего рабочего времени для этого предприятия в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем финансовом году.
- Если лицо работает из дома 50+ процентов своего общего рабочего времени в течение 12 месяцев, то вопрос о наличии у предприятия «места ведения бизнеса» будет определяться в дальнейшем фактами и обстоятельствами существования коммерческой причины для деятельности, которую это лицо будет осуществлять в Договаривающемся Государстве, где находится жилье. Оценка наличия коммерческой причины потребует рассмотрения деятельности предприятия и конкретных обязанностей работника, связанных с этим бизнесом.
- Коммерческая причина для осуществления работником деятельности, связанной с ведением бизнеса предприятия в Договаривающемся Государстве, будет считаться существующей, если физическое присутствие физического лица в этом Государстве само по себе будет способствовать ведению бизнеса предприятия, например, когда в этом Государстве есть люди или ресурсы, к которым предприятию необходим доступ для осуществления своей предпринимательской деятельности. Коммерческая причина будет иметь место, когда физическое лицо непосредственно взаимодействует с клиентами, поставщиками, связанными предприятиями или другими лицами от имени предприятия, и это взаимодействие способствует тому, что работник-физическое лицо находится в этом Государстве.
Коммерческая причина для осуществления деятельности, связанной с бизнесом, может существовать, если в этом другом государстве происходят:
- встречи между лицом и клиентами предприятия;
- развитие новой клиентской базы или определение бизнес-возможностей;
- поиск новых поставщиков, управление отношениями с поставщиками или заключение и мониторинг выполнения договоров;
- взаимодействие в режиме реального времени или почти в режиме реального времени с клиентами или поставщиками в разных часовых поясах (например, предоставление услуг колл-центра, виртуальной ИТ-поддержки или медицинских услуг);
- сотрудничество с другими предприятиями;
- предоставление услуг для заказчиков или клиентов, находящихся в этом другом государстве, если такие услуги требуют физического присутствия работников или другого персонала предприятия в этом другом государстве (например, обучение или ремонтные услуги, выполняемые в помещении заказчика);
- взаимодействие с работниками и другим персоналом предприятия или связанных предприятий.
- Наличие постоянного представительства не касается случаев, когда работник находится в другой стране исключительно по личным причинам, а предприятие позволяет ему работать из дома исключительно для получения услуг этого лица или для уменьшения расходов (например, уменьшения расходов на офисные помещения) и будет делать это с этой целью, а не потому, что существует коммерческая причина, связанная с предпринимательской деятельностью предприятия в Договаривающемся Государстве или в том же географическом регионе Государства, где находится жилье или другое соответствующее место. Само по себе присутствие клиентов или поставщиков предприятия, других лиц или связанного предприятия в Договаривающемся государстве, где находится жилье, не должно приводить к автоматическому выводу о том, что существует коммерческая причина для использования такого места в этом государстве для осуществления деятельности, связанной с бизнесом предприятия. Аналогично, сам факт того, что жилье или другое соответствующее место расположено в другом часовом поясе, нежели Договаривающееся государство, в котором расположено предприятие, не должен приводить к автоматическому выводу о том, что существует коммерческая причина для использования такого места в этом государстве для осуществления деятельности, связанной с ведением бизнеса предприятия.
Какими могут быть последствия/риски для украинского работодателя:
- обязанность регистрации постоянного представительства/постановки на учет в качестве налогоплательщика в другой стране;
- возможные финансовые санкции за несвоевременную регистрацию;
- учет, декларирование и налогообложение части прибыли от деятельности постоянного представительства;
- уплата других налогов и сборов.