Связать крючком - EUCON 律师事务所从

We use cookies for our website. By continuing to browse the site, you agree to our use of cookies.

刊物

Связать крючком

Налогоплательщикам следует быть осторожными при определении связанности лиц в операциях с учетом новых правил

После вступления в силу Налогового кодекса (НК) Украины реформирование налоговой системы не завершилось. Основным из этапов трансформации налоговой системы стало нововведение — принятие законодательства, контролирующего сферу трансфертного ценообразования.

Важнейшей изначальной составляющей данного регулирования является институт признания лиц связанными, установленный подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины.

Интерес государства к регулированию отношений, которые заключаются во влиянии одного лица на другое, возник давно, и в каждом государстве закреплены определенные особенности такого контроля. В нашей стране это процесс признания лиц связанными, в Российской Федерации, США, Великобритании, Канаде, Австралии — взаимозависимыми лицами (аффилированными, с определенными национальными различиями). Одними из первых шагов по установлению формы такого контроля стало введение в национальное законодательство Правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

Конечно, сомнения в обоснованности применяемых цен между связанными лицами возникают у налоговых органов. Мировые тенденции по усилению контроля в налогообложении только подтверждают факторы, побуждающие Украину к изменениям, введению новых правил для бизнеса.

Так, на последнем саммите стран Группы большой двадцатки (G20) были определены основные ориентиры — завершение построения системы автоматического обмена налоговой информацией между странами до 2018 года. Кроме того, это дальнейшая имплементация правил в рамках Плана действий Группы 20/ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (План действий BEPS) в национальное законодательство государств, введение всемирного единого стандарта отчетности в рамках автоматического обмена налоговой информацией (AEOI), а также создание реестров бенефициарных собственников.

Признание лиц связанными

С введением в национальное законодательство Украины положений о трансфертном ценообразовании за полтора года усовершенствовались также и правила признания лиц связанными.

Подпункт 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины с 1 января 2015 года дополнился рядом новых норм законодательства, а именно: изменен порядок определения суммы долей корпоративных прав, которые принадлежат непосредственно (косвенно) юридическому лицу в ином юридическом лице, физическому лицу в юридическом; установлены новые правила определения связанности при участии государства в юридических лицах; изменена дифференциация правил определения связанности отдельно для физических и юридических лиц; изменен также в частном случае минимальный уровень доли владения корпоративными правами.

Изменения претерпело и определение связанных лиц. В настоящее время юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, считаются связанными и с учетом ряда критериев, предусмотренных подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины. То есть законодателем уточнено обязательное условие: влияние на результат деятельности с учетом критериев.

Новым основанием признания лиц связанными является наличие суммы всех кредитов (займов), возвратной финансовой помощи от юридического/физического лица и/или любых кредитов (займов), возвратной финансовой помощи от других юридических/физических лиц, предоставленных юридическому лицу под гарантии такого лица, которая превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, осуществляющих исключительно лизинговую деятельность, — более чем в 10 раз).

Определение уровня доли

Налогоплательщикам для определения связанности лиц в уровне долей корпоративных прав в случае косвенного владения необходимо осуществлять расчет доли владения. Правило заключается в следующем: умножение долей владения корпоративными правами, если одна цепь владения, если же владение осуществляется через несколько цепей, следует суммировать доли владения корпоративными правами в каждой цепи.

Однако плательщики должны быть осмотрительными при расчете уровня доли корпоративных прав.

В случае если доля владения корпоративными правами каждого лица в следующем лице в цепи превышает 20 %, все лица такой цепи являются связанными (независимо от результатов умножения), то есть доля косвенного владения может составлять менее 20 %.

Следует быть осторожным, если физическое лицо владеет корпоративными правами (непосредственно и/или косвенно). Тогда для физического лица долю общего владения будет составлять сумма корпоративных прав, которые непосредственно принадлежат такому физическому лицу и любым связанным лицам с таким физическим лицом. Данное правило объединяет в себе два критерия и определяет сумму всех корпоративных прав, принадлежащих непосредственно или косвенно физическому лицу.

Признание лиц связанными осуществляется не только с помощью формы определения уровня долей корпоративных прав, но и в случае контроля над бизнес-решениями одного лица другим.

Сейчас в Кодексе введено новое понятие — практический контроль.

Установление такого контроля является правом, возможностью органа фискальной службы доказать его на основе фактов и обстоятельств в судебном порядке, ранее это называлось иной возможностью влияния.

В настоящее время такая норма смягчает полномочия контролирующего органа, и выводы по практическому контролю одного лица над другим должны устанавливаться только после вступления в законную силу судебного решения.

Это также прослеживается на основании перечня прав контролирующего органа (статья 20 НК Украины). Одно из таких прав органов фискальной службы — возможность обращения в суд относительно начисления и уплаты налоговых обязательств в результате применения обычных цен. Но, согласно подпункту 14.1.71 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины, определение обычной цены не распространяется на операции, признаваемые контролируемыми в соответствии со статьей 39 данного Кодекса. Термин для контролируемых операций — цена, соответствующая принципу вытянутой руки.

Однако следует учесть то обстоятельство, что иски о признании лиц связанными, скорее всего, будут подаваться в пределах проверок контролируемых операций, так как НК Украины прямо не запрещает осуществлять такие действия органам фискальной службы. С учетом сроков проведения таких проверок (18 месяцев с возможностью продления до 12 месяцев), риск возникновения в судах таких исков вполне обоснован. Наличие же законного решения суда о признании лиц связанными будет залогом законного вынесения плательщику налогового уведомления-решения по результатам проверки контролируемой операции.

Итак, подводя итог, отметим: налогоплательщикам нужно быть осторожными при планировании хозяйственной деятельности и определении связанности лиц в операциях с учетом новых правил и готовыми к усилению контроля государством, что обусловлено стремлением Украины к интеграции в мировую экономику.

Владимир Бевза — заместитель руководителя практики, старший юрист, адвокат Международного правового центра EUCON

Источник: Газета «Юридическая практика»  № 8  от 24.02.2015, http://pravo.ua/article.php?id=100110791

联系我们

發送請求