В зависимости от типа контролируемых операций и специфики хозяйственной деятельности плательщика налогов, необходимо выбирать метод ценообразования, с помощью которого будет исследоваться соответствие договорной цены уровню обычных цен.
Процедура выбора имеет определенный алгоритм. Законодательством предусмотрено пять традиционных методов ценообразования, а также существуют специальные правила определения цены для экспортно-импортных операций с нерезидентами из низконалоговых юрисдикций по отдельным товарным позициям, которые действуют до 01.01.2018 года. Товарные позиции следующие: зерновые культуры, продукты неорганической и органической химии, руды, черные металлы, изделия из черных металлов и др. Если контролируемая операция плательщика налогов не попадает под действие специальных правил, то приоритет имеет первый метод – метод сравнительной неконтролируемой цены. В подтверждение этому существует норма в ст. 39 НКУ о том, что в ситуации когда плательщик налогов может использовать несколько методов и в том числе один из них метод сравнительной неконтролируемой цены, ему необходимо будет использовать метод сравнительной неконтролируемой цены.
Это означает, что плательщик налогов всегда должен оценивать может ли он применить метод сравнительной неконтролируемой цены. Для того что бы это оценить, необходимо проверить найдет ли он сопоставимые операции.
Исходя из норм НКУ которые декларируют что: во время проведения мероприятий по контролю за соблюдением законодательства в сфере трансфертного контролирующие органы используют официальные источники информации, то в первую очередь эти источники должны использовать и плательщики налогов.
Они рассчитаны как раз на первый метод, потому что содержат информацию о рыночных ценах. Однако необходимо помнить о том, что искать прийдется не только цену нужного нам наименования товара, но и условия проведения операции. Ведь операции признаются сопоставимыми в том случае, если они осуществляются в одинаковых коммерческих и финансовых условиях.
Основные критерии для анализа следующие :
1. Несвязанность лиц, это требование ко всем сопоставимым операциям.
2. Продавец не должен быть монополистом (в случае, если в наличии информация об одной сопоставимой операции);
3. характеристики товаров (работ, услуг);
Требования к характеристикам товаров являются достаточно жесткими, поскольку товары должны быть либо идентичные или однородные.
Идентичные это товары у которых одинаковые физические характеристики, качество (репутация на рынке), производитель, страна производства (происхождения).
Однородные это товары, которые не являются идентичными, но имеют подобные физические характеристики и могут быть коммерчески взаимозаменяемыми, иметь наличие торговой марки, тот же год производства, срок годности.
количество (объем ) товаров ( работ, услуг);
объем выполняемых функций сторонами;
условия распределения между сторонами рисков и выгод;
сроки выполнения обязательств;
условия осуществления платежей, обычных для такой операции;
характеристика рынка товаров (работ, услуг), на котором осуществлена ??операция;
бизнес -стратегии предприятия ( при наличии ) ;
другие объективные условия, которые могут повлиять на цену.
Метод сравнительной неконтролируемой цены на первый взгляд кажется наиболее простым методом, и методом, который может быть применен практически в каждом случае. Кроме того, преимуществом этого метода является возможность предоставить наиболее точный результат. Также к преимуществам его можно отнестио то, что для применения этого метода мы можем найти всего одну сопоставимую операцию. Однако в международной практике этот метод применяется не так часто.
Почему? Потому, что для первого метода требование относительно характеристик товаров, работ (услуг) является чрезвычайно суровым. Мы его можем применять только при условии что товары, работы услуги будут идентичными либо однородными, плюс еще и коммерческие и финансовые условия проведения операции должны совпасть.
Кроме того, например услуги и работы отличаются таким количеством индивидуальных характеристик и факторов, влияющих на цену, что даже при условии, что такие услуги предоставляются в одно и то же время, на одинаковых рынках, и в подобных экономических условиях, сравнивать такие услуги между собой будет не корректно.
Для операций связанных с реализацией товаров, продукции, применять метод сравнительной неконтролируемой цены возможно только на рынке массовых товаров, то есть в случае если существует рынок идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров.
Метод цены перепродажи может применяться если плательщик налогов перепродает товар, выполняет функции дистрибъютора. Налоговый кодекс позволяет применять метод цены перепродажи в случаях, если при перепродаже осуществляется операции по сортировке, переупаковке, формированию партий товаров, и смешивание товаров, фактически изготовление полуфабрикатов.
Также следует отметить, что применение этого метода даст более точный результат, если промежуток времени между приобретением товара и его последующей продажей будет незначительным. Поскольку с течением времени больше становится вероятность необходимости учета большего количества факторов при любом сравнении; например изменения ситуации на рынке, изменения курсов валют, изменения в структуре расходов.
Метод цены перепродажи может применяться только для покупателя в контролируемой операции.
Метод «затраты плюс» часто применяется для определения стоимости услуг и работ, поскольку для такой деятельности трудно и практически невозможно найти информацию по сопоставимым операциям для применения метода сравнительной неконтролируемой цены.
Метод «затраты плюс» можно применять к тем операциям, в которых существует прямая взаимосвязь между себестоимостью и полученной прибылью. Этот метод целесообразно применять производителям.
Однако, должное внимание при поиске сопоставимых операций следует уделить тем факторам, которые непосредственно влияют на размер себестоимости. Такими факторами для метода «затраты плюс» будут использованные в производстве активы, персонал, риски, которые берет на себя сторона.
Метод чистой прибыли применяется в случае отсутствия либо недостаточности информации для применения метода «цены перепродажи» и «затраты плюс», т.е. необходимо обосновать невозможность использования этих методов.
Использование метода распределения прибыли проводится на основании оценки вкладов каждой из сторон операции.
Если все-таки Вы не можете самостоятельно определиться с методом определения обычной цены специалисты Международного правового центра EUCON смогут оказать помощь в таком выборе. Мы подготовили квалифицированных специалистов, которые выполняют работы любой сложности в сфере трансфертного ценообразования.
Ярослав Романчук — керуючий партнер, адвокат МПЦ «EUCON»
Джерело : журнал «The Ukrainian Journal of Bussines Law» травень 2014р. http://www.ujbl.info/article.php?id=449