Практика Международного правового центра EUCON показывает, что процесс подготовки годовой отчетности по контролируемым операциям вызывает очень много запросов от налогоплательщиков. Это запросы на получение консультаций и практической помощи в подготовке отчетности. Но мы убеждаемся, что сегодня не все понимают, что кроме отчетности необходимо готовить и документацию по обоснованию цены в контролируемых операциях.
К 2015 году налогоплательщики (кроме больших) по запросу контролирующего органа обязаны подать первичную документацию по отдельным контролируемым операциям и другую документацию, которыми они могут обосновать соответствие договорных цен указанной контролируемой операции уровню обычных цен в течение месяца со дня, следующего за днем поступления такого запроса. Крупные налогоплательщики обязаны подать документацию в течение двух месяцев со дня, следующего за днем поступления запроса.
Новой редакцией статьи 39 Налогового Кодекса с 01.01.2015 г. Правила представления налогоплательщиками документации изменено и унифицировано для всех категорий плательщиков. Теперь все налогоплательщики подают документацию в течение месяца со дня получения запроса. И несмотря на то, что отчет по контролируемым операциям по 2014 готовится с учетом редакции статьи 39 Налогового кодекса, действовавшей до 01 января 2015 года, документацию необходимо будет подавать в сроки, предусмотренные редакцией, действующей после 01.01.2015 года. То есть будет применяться срок в 30 дней. Кстати в марте этого года Государственная фискальная служба Украины подтвердила это в своем письме, что комментирует отдельные вопросы налогового контроля.
Именно поэтому мы всегда советуем своим клиентам готовить документацию заблаговременно, поскольку 30 дней это совсем немного времени для проведения тщательного анализа. Особенно это актуально для тех компаний, имеющих большое количество контролируемых операций.
Штрафные санкции к отчетному периоду 2014 применяются также по новым правилам. Процедура применения штрафных санкций за непредставление отчетности и документации разъяснена контролирующим органом.
Так, при наличии у контролирующего органа информации, что налогоплательщиком в отчетном периоде проводились контролируемые операции, но в установленный срок им не представлен отчет о контролируемой операции, или на запрос не подано документацию, контролирующим органом осуществляется документальная внеплановая проверка. Если контролирующим органом в ходе мониторинга (анализа) поданного налогоплательщиком отчета о контролируемой операции установлено невключение в такой отчет информации обо всех осуществленных им в течении отчетного периода контролируемые операции также проводится документальная внеплановая проверка.
Учитывая полноту имеющейся у контролирующего органа информации и материалов, документальная проверка может быть невыездной или выездной. Проверка проводится по общим правилам, установленным Кодексом. Главной целью такой проверки является привлечение налогоплательщика за нарушение требований статьи 39 Налогового кодекса к ответственности и применения к нему установленных штрафных санкций. Такая проверка не является проверкой контролируемых операций в понимании статьи 39 Кодекса, поскольку предметом этой проверки не является проверка вопросов трансфертного ценообразования, а именно соответствия уровня цены рыночному уровню и полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении налогоплательщиком контролируемых операций в соответствии с принципом «вытянутой руки».
Результаты проверки оформляются в общем порядке. Налоговое уведомление-решение с расчетом штрафных санкций принимается руководителем контролирующего органа и направляется налогоплательщику. Определен код бюджетной классификации для таких штрафов.
Размер штрафов за непредставление отчета и документации установлен следующий:
— непредоставление налогоплательщиком отчета о контролируемых сделках, совершенных им в 2014 г. — применяется штрафная санкция в размере 100 размеров минимальной заработной платы, установленной на 01.01.2014 г.;
— невключение в предоставленный отчет о контролируемых операциях по 2014 отдельных контролируемых операций, — применяется штрафная санкция в размере 5 процентов суммы контролируемых операций, не задекларированных в отчете;
— непредоставление документации — 3 процента суммы контролируемых операций, по которым не было подано документация, но не более 200 размеров минимальной заработной платы.
Именно, учитывая достаточно высокие штрафы и сокращения сроков предоставления документации, мы всегда подчеркиваем необходимость своевременной подготовки отчета и документации с обоснованием уровня цен.
Ярослав Романчук — адвокат, управляющий партнер Международного правового центра «EUCON»
Источник — журнал «The Ukrainian Journal of Business Law», апрель, 2015, http://www.ujbl.info/article.php?id=602