Ни одно мероприятие, посвященное тематике трансфертного ценообразования, которое проводил Международный правовой центр EUCON не обходилось без вопросов налогоплательщиков, которых беспокоила информация о судьбе законопроекта 1861, который должен был урегулировать большинство спорных законодательных норм и недостатков технического характера содержащей ст.39 НКУ.
И вот, наконец, в июле этого года было приняты анонсированные изменения. Закон в конечном виде несколько отличался от проекта, а основные его новации заключались в следующем:
- Изменено стоимостный критерий для признания операций контролируемыми.
Необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий отчетный год;
- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий отчетный год;
- Увеличен штраф за:
— непредоставление отчета о контролируемых операциях до 300 (было 100) размеров минимальных заработных плат, установленных на 01 января отчетного года;
Уменьшено штраф за:
— не задекларированную в отчете контролируемую операцию — 1% суммы операции (ранее было 5%), но не более 300 размеров минимальных заработных плат за все незадекларированные операции;
- Определение цены в контролируемой операции импорта / экспорта для товаров, имеющих биржевую котировку, предусмотрено на основании расчета диапазона котировок мировых бирж, перечень которых утверждает Кабмин. Ранее акцент на мировые биржи не осуществлялся.
- Определен механизм расчета суммы кредитов (займов), возвратной финансовой помощи и собственного капитала для признания лиц связанными — как среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода).
- Отменена норма о пропорциональных корректировках, в связи с исключением из состава контролируемых операций на внутреннем рынке Украины.
- Увеличены сроки, предусмотренные для подачи документов на дополнительный запрос контролирующего органа в процессе рассмотрения документации до 30 дней с момента получения запроса.
Новый закон установил также необходимость утверждения перечня товаров, котирующихся на биржах и перечень мировых бирж.
Кроме этого закона недавно было принято несколько дополнительных нормативно-правовых актов, регулирующих контроль за трансфертным ценообразованием в Украине. 14 мая 2015 Распоряжением Кабинета министров Украины № 449-р был утвержден перечень государств (территорий), хозяйственные операции с резидентами которых могут быть признаны контролируемыми при достижении стоимостного критерия.
Согласно обновленной с 1 января 2015 редакции ст.39 НКУ перечень государств был сформирован с учетом следующих критериев:
- государства (территории), в которых ставка налога на прибыль предприятий (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине;
- государства, с которыми Украиной не заключены международные договоры с положениями об обмене информацией.
Таким образом в перечень вошли 75 стран, ставки налога на прибыль юридических лиц в которых ниже чем 13 процентов и которые не имеют с Украиной договоров об обмене информацией. Среди них — Кипр, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Панама, Мальта.
По сравнению с предыдущим перечнем, который утратил силу, статус стран, отвечающих установленным критериям, получили Гонконг, Туркменистан.
Больше всего вопросов у налогоплательщиков вызвало включение в перечень Австрийской Республики, ведь основная ставка корпоративного налога в этой стране составляет 25 процентов. Австрия в последнее время пользуется спросом у украинских инвесторов и главным образом благодаря тому, что в этой стране не подлежат налогообложению доходы в виде дивидендов и прироста капитала, получают холдинговые компании из иностранных источников. Но впоследствии Австрию таки исключили из перечня и эмоции успокоились.
Вообще, специалисты EUCON предварительно анализировали перечень и на самом деле он мог быть значительно шире, ведь гораздо больше стран не заключило с Украиной соглашений, содержащих договоренности об обмене информацией, но правительство не стало вносить существенных корректив в список, утвержденный в 2013 году.
Кроме этого 4 июня 2015 Кабмин своим постановлением № 381 утвердил Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования.
Таким образом, на текущий момент налогоплательщики еще должны получить от правительства утвержденный перечень биржевых товаров и перечень мировых бирж, на которых необходимо будет отслеживать котировки.
Ярослав Романчук — управляющий партнер Международного правового центра EUCON
Источник: журнал The Ukrainian Journal of Business Law, июль-август 2015г. http://ujbl.info/article.php?id=640