«Уже второй год как активно работает отдельно созданная практика трансфертного ценообразования Международного правового центра EUCON. Опыт нашей работы в этой сфере показывает, что налогоплательщики допускают большое количество ошибок при подготовке отчета о контролируемых операциях», — отметил Ярослав Романчук, управляющий партнер Международного правового центра «EUCON».
Такие ошибки вообще являются следствием сложности законодательства, неурегулированности отдельных норм и отсутствия опыта у налогоплательщиков. Однако многие ситуации, когда ошибки были допущены из-за неправильной организации процедур контроля над уровнем цен, или из-за отсутствия такой организации вообще. В таких случаях поздно оказываются контролируемые операции, неверно выбираются и применяются методы определения цены.
Поэтому, во избежание налоговых рисков и обоснования уровня договорных цен контролируемых операций, мы всегда рекомендуем своим клиентам организовать эффективную систему контроля над соблюдением законодательных требований.
Что может помочь в этом? Практика показывает, первыми шагами должны быть: разработка внутренних регламентов ТЦО и доработки программного обеспечения.
Какие задачи решают внутренние регламенты:
- Систематизация методологии в одном документе;
- Детализация основных процедур контроля;
- Распределение сфер ответственности внутри компании;
- Разработка унифицированного пакета документов.
Что касается систематизации методологии — имеется в виду детальное пошаговое описание процедур отслеживания и анализа контролируемых операций. Обобщенные основные этапы контроля за ТЦО можно представить в следующем виде:
- Подготовка перечня лиц, операции с которыми могут быть признаны контролируемыми.
- Мониторинг;
- Инвентаризация контролируемых операций;
- Поиск сопоставимых операций (критерии для поиска, последовательность применения источников информации, порядок получения информации);
- Функциональный анализ;
- Выбор метода ценообразования, экономический анализ;
- Составление документации с обоснованием цены;
- Подготовка и подача отчетности.
Внутренний регламент должен содержать подробное описание каждого этапа контроля.
В регламенте должны быть четко прописаны алгоритмы действий ответственных лиц на каждом этапе контроля за ТЦО.
О распределении сфер ответственности внутри компании. Это крайне важный раздел, в котором регламентируется взаимодействие различных департаментов. Как правило к контролю за ТЦО на предприятии привлечены следующие службы: юридическая, бухгалтерская (налоговая), ИТ, коммерческая, планово — экономическая (служба ответственна за планирование и бюджетирование).
ИТ подразделение отвечает за автоматизацию процесса выявления контролируемых операций.
Юридическая служба — договорной отдел отвечает за составление списка лиц, операции с которыми могут быть признаны контролируемыми. Ведь именно на стадии подписания договора проводится оценка того, может ли быть потенциально контролируемым это соглашение (операция). Для этого осуществляется проверка взаимозависимости сторон, налогового статуса резидента. Если стороной договора является нерезидент необходимо проверить входит ли государство, налоговым резидентом которой он является в перечень государств — низконалоговых юрисдикций. Кроме этого необходима проверка того, по какой ставке нерезидент платит корпоративный налог у себя в стране. Это очень важно, поскольку в случае если страна нерезидента находится в перечне низконалоговых юрисдикций, однако сам нерезидент платит налог по более высокой ставке, операция не признается контролируемой. Для подтверждения ставки нерезиденту необходимо будет предоставить справку от компетентного органа своей страны.
Кроме того, необходимо внести изменения в договорную работу. Для ТЦО важно детальное определение в договоре коммерческих и финансовых условий проведения операции. Это необходимо для поиска сопоставимых операций. Сопоставимыми они считаются в том случае, если осуществляются в одинаковых коммерческих и финансовых условиях. А вот определение коммерческих и финансовых условий сделки осуществляется на основании положений договора.
Все эти задачи возлагаются на юридический департамент, который тесно сотрудничает с бухгалтерскими службами.
Привлечение коммерческих служб проводится в рамках мероприятий по поиску сопоставимых операций и анализа условий совершения сделок.
Безусловно, распределение обязанностей между подразделениями предприятия зависит от его организационной структуры, но в любом случае, без привлечения дополнительных специалистов, бухгалтерским службам будет трудно самостоятельно осуществлять все меры контроля.
Внутренний регламент ТЦО может также содержать унифицированный пакет документов с помощью которых обобщается информация, вносимая в отчет по контролируемым операциям, документируются результаты функционального и экономического анализа. Часто такие документы называют шаблонами. Такие шаблоны заполняются по каждой контролируемой операции и могут войти в состав документации по обоснованию договорной цены.
В общем, это комплекс основных мероприятий, которые мы рекомендуем провести налогоплательщикам, имеющим контролируемые операции. Специалистами Международного правового центра EUCON за последний год было подготовлено внутренние регламенты для многих предприятий — клиентов и именно эти регламенты позволили своевременно выявлять контролируемые операции и отслеживать уровень цены в них.
Ярослав Романчук — управляющий партнер Международного правового центра «EUCON»
Источник: журнал The Ukrainian Journal of Business Law декабря 2014г. http://www.ujbl.info/article.php?id=531