Довольно часто клиенты EUCON интересуются вопросами, касающимися механизмов, согласно которым контролирующий орган принимает решение о проведении проверки контролируемых операций или о направлении запроса на получение документации по трансфертному ценообразованию. Налогоплательщики пытаются понять каким образом отбираются компании, деятельность которых будет тщательно изучаться.
Для того чтобы в этом разобраться необходимо рассмотреть действующие нормы Налогового кодекса и нормативно-правовые акты, регулирующие порядок проведения проверочной работы.
В соответствии с положениями НКУ налоговый контроль за установлением соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки» осуществляется путем мониторинга таких операций и проведения проверок.
В сентябре 2015 Министерством финансов Украины было обнародовано Порядки проведения мониторинга контролируемых операций и опросы должностных лиц и работников налогоплательщика по вопросам трансфертного ценообразования.
Какие же меры предусматриваются этими регламентирующими документами?
В соответствии с порядком мониторинг осуществляется путем:
- наблюдение путем сравнения цен и условий сделок, применяемые сторонами контролируемых операций;
- анализа информации о совершенных контролируемых операциях, отчетов о контролируемых операциях и документации по трансфертному ценообразованию, представленных налогоплательщиком;
- анализа информационных источников, содержащих информацию и сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для установления соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки».
Для мониторинга контролирующие органы используют:
- информацию о сопоставимых неконтролируемых операциях налогоплательщика или его контрагента-участника контролируемой операции;
- любые информационные источники, которые являются общедоступными и предоставляют информацию о сопоставимых операциях и лицах;
- программные продукты и информационные массивы, в распоряжении налогового органа;
- информацию (материалы и сведения) контролирующих органов, органов государственной власти Украины, государственных органов других стран;
- любую публичную информацию о возможных рисках занижения налогоплательщиками налоговых обязательств при осуществлении операций.
При анализе отчетов учитываются результаты финансово-хозяйственной деятельности, в частности убыточность в течение предыдущих трех лет, среднеотраслевые показатели рентабельности, проведения хозяйственных операций, не типичных для текущей деятельности плательщика. В случае если контролирующий орган приходит к выводу о несоответствии условий контролируемой операции принципа вытянутой руки, он может направить налогоплательщику запрос о представлении документации по трансфертному ценообразованию. По результатам рассмотрения документации может быть принято решение о проведении документальной внеплановой проверки.
При анализе отчетов и документации, проведение проверки налоговый орган может провести опрос должностных лиц и работников налогоплательщика.
К опросу могут быть привлечены лица, которые:
- были ответственны за принятие решений по соответствующим направлениям хозяйственной деятельности;
- готовили (оформляли), подписывали соответствующие документы (контракты, договора, соглашения, финансовую, техническую и другую документацию), что связано с контролируемой операцией;
- готовили отчет о контролируемых операциях, информацию о совершенных контролируемых операциях (приложение к декларации) и / или документацию по трансфертному ценообразованию.
В связи с этим Международный правовой центр EUCON рекомендует своим клиентам проанализировать критерии риска в соответствии с собственной хозяйственной деятельностью и своевременно провести мероприятия по подготовке должностных лиц и работников, которые могут быть потенциально опрошенные. Ведь от того насколько эти лица понимают экономическое содержание операций и осознают важность своих комментариев ходе опроса зависит ход рассмотрения контролируемых операций. В составе мероприятий подготовки мы, как правило, предлагаем провести — ознакомление с деталями экономического анализа операций, процедур, обосновывающие выбор метода. Кроме этого, не помешает внести дополнения в должностные инструкции таких работников.
Источник: The Ukrainian Journal of Business Law