Подавляющее большинство плательщиков налогов, имеющих контролируемые операции, в 2013 году практически до последних дней пребывали в ожидании переноса сроков подачи отчетности с 01 мая на более поздний срок либо переноса первого отчетного периода. Однако когда уже все кто смог отчитались, 13 мая 2014 года был принят Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» № 4527.
Суть изменений согласно принятого закона сводится к следующему:
1. Отчет о контролируемых операциях за период с 01 сентября по 31 декабря 2013 года подается до 01 октября 2014 года;
2. Снижен размер штрафов, предусмотренных ст.120.3 НКУ, а именно:
— за неподачу отчетности теперь прийдется уплатить 100 размеров минимальной заработной платы, установленной на 01 января отчетного налогового года;
— за неподачу документации соответственно 10 минимальных заработных плат.
Ранее размеры штрафов за эти нарушения были намного значительнее, например — за неподачу отчета – 5 процентов от общей суммы контролируемых операций.
3. До конца 2014 года отменены штрафные санкции при самостоятельных корректировках налоговых обязательств;
4. Санкции в размере 1 грн. за каждое нарушение норм статьи 39 НКУ не будут применяться к нарушениям имевшим место в периоде с 01 сентября до 31 декабря 2014 года. Ранее период был установлен до 01 сентября 2014 года.
Теперь, с принятием этих изменений, те плательщики налогов, которые не успели сдать отчет по контролируемым операциям, могут еще его подать в установленный срок. Но уверен, что подавляющее большинство предприятий отчетность подали.
У многих возникает вопрос: как далее будет осуществляться налоговый контроль?
Налоговый контроль за определением цен в контролируемых операциях осуществляется согласно НКУ путем проведения мониторинга цен в таких операциях и проверок плательщиков налогов по вопросам полноты начисления и уплаты налоговых обязательств.
Мониторинг цен проводится путем:
— наблюдения за ценами, которые применяет стороны операции;
— изучения и анализа документации по контролируемых операциях, которая подается плательщиками налогов.
Составляющей мониторинга можно считать и выявление территориальными налоговыми органами во время проведения стандартных проверок контролируемых операций, не отображенных в отчете. В таких случаях территориальных орган направляет специальное уведомление центральному налоговому органу об обнаруженных операциях, о чем информирует уведомлением самого плательщика налогов.
Наблюдение за ценами ведется уже на протяжении длительного периода. Контролирующий орган отслеживает цены товаров при их импорте либо экспорте в момент формирования таможенной стоимости. Однако следует сказать, что эти действия представляют собой исключительно наблюдение.
Следующий этап мониторинга это изучение документации, которая подается плательщиками налогов в ответ на запрос контролирующего органа и отчетности.
Запрос на подачу документации контролирующий орган имеет право направлять не ранее чем 01 мая года следующего за отчетным. В соответствующую статью НКУ изменения внесены не были и, несмотря на то, что сроки подачи отчетности перенесены на 01 октября запрос может быть направлен уже после 01 мая. Хотя конечно же на самом деле предусматривалось, что запросы направляются только подачи отчетности. Поэтому плательщики налогов теоретически могут уже ожидать запросов от центрального налогового органа. Документация подается крупными плательщиками налогов на протяжении двух месяцев со дня получения такого запроса, а все остальные налогоплательщики готовят и подают ее на протяжении одного месяца.
Если информации, которая подана в составе документации недостаточно для анализа – налоговый орган может направить еще и повторный запрос, на который необходимо ответить на протяжении 30 календарных дней.
Для проверки контролируемых операций проводятся документальные внеплановые проверки. Основаниями для их проведения являются :
— направление уведомления плательщику налогов о выявленных контролируемых операциях;
— неподача отчета о контролируемых операциях;
— выявление отклонения цен по результатам мониторинга;
— неподача либо подача с нарушениями документации.
Таким образом, плательщики налогов должны быть готовы к дальнейшему контролю со стороны налоговых органов.
Специалисты Международного правового центра EUCON неоднократно акцентировали внимание плательщиков налогов на необходимости заблаговременной подготовки документации по контролируемым операциям, поскольку зачастую 1-2 месяцев предприятиям, которые занимаются подготовкой документации самостоятельно недостаточно. Когда налогоплательщик решает все же обратиться за помощью к специализирующейся на этом компании, может остаться совсем немного времени для качественного обоснования цены. Кроме того, важную роль в систематизации работы по контролю за трансфертным ценообразованием на предприятии играет наличие внутренних регламентов, которые помогают распределить обязанности и выстроить определенные алгоритм действий. Мы много времени уделяем именно разработке таких политик, которые учитывают специфику деятельности предприятий, и многие наши клиенты выбрали рациональный подход – и предоставили обоснование цены в контролируемых операциях и подготовку регламентов именно нашим специалистам.
Ярослав Романчук – керуючий партнер Міжнародного правового центру «EUCON»
Джерело: журнал The Ukrainian Journal of Bussines Law №6 червень 2014г. http://www.ujbl.info/article.php?id=457