Украина, как суверенное государство, взяла на себя ряд обязанностей перед другими государствами, субъектами международных отношений. Отдельную составляющую таких отношений формируют дипломатическое и консульское взаимодействие между обеими странами. Лицам из числа персонала дипломатических миссий, консульских учреждений и членам их семей предоставляются определенные льготы по налогообложению, растаможиванию собственности. Такие льготы или освобождения должны предоставляться на условиях взаимности между государствами, заключившими конвенции (соглашения) о дипломатических или консульских сношениях.
Принцип взаимности
В качестве практического примера рассмотрим, использование льгот по освобождению на принципе взаимности от обжалования налогом на добавленную стоимость (НДС), акцизным налогом (акциз) и таможенных платежей (пошлин), операций по продаже транспортных средств консульских должностных лиц и членов их семей, предназначенных как для личного, так и служебного пользования, по истечении трехлетнего срока их использования на таможенной территории Украины.
При практическом применении норм принципа взаимности для консульских должностных лиц и членов их семей в украинском законодательстве и работе органов Министерства доходов и сборов Украины (Миндоходов) возникают трудности в выполнении такого принципа, что приводит к невозможности его реализации.
Консульские должностные лица иностранных государств, согласно Таможенному кодексу (ТК) Украины, ввозят на таможенную территорию Украины как транспортные средства для личного пользования, так и транспортные средства для служебного пользования, в таможенном режиме «временный ввоз».
Большинство стран мира освобождает от налогообложения, уплаты таможенных платежей полностью или частично операции по отчуждению транспортных средств консульского персонала и членов их семей по истечении определенного срока использования транспорта на территории страны пребывания. Чаще всего этот срок устанавливается на уровне трех лет.
Для того чтобы совершить отчуждение транспортного средства, которое находится в таможенном режиме «временный ввоз», необходимо изменить таможенный режим на «импорт». Именно на данном этапе возникает обязанность у лица уплатить пошлину, НДС, акциз.
В соответствии со статьей 13 Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 года (вступила в силу на Украине 22 сентября 2004 года), режим временного ввоза может быть прекращен путем выпуска товаров для использования, когда это допускается национальным законодательством. ТК Украины позволяет изменять режим временного ввоза на режим импорта при условии уплаты таможенных платежей.
Применение принципа взаимности в национальном законодательстве установлено в ТК Украины и Налоговом кодексе (НК) Украины, а также в некоторых нормативных актах исполнительной власти.
Согласно Венской Конвенции «О консульских сношениях» от 24 апреля 1963 года (ратифицирована ВС СССР 23 марта 1989 года), консульские должностные лица и консульские служащие, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин.
Ссылка на принцип взаимности в отношении освобождения от уплаты НДС и акциза содержится в разделах V и VI НК Украины, но при условии, что в случае дальнейшей поставки (продажи) на таможенной территории Украины транспортных средств, которые были ввезены с освобождением от налогообложения, будут уплачены налоги.
НК Украины и ТК Украины содержат исключения по применению действий их норм. Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены этими кодексами, то применяются правила международного договора.
Особенности пропуска и налогообложения товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины представительствами иностранных государств, то есть лицами из числа персонала дипломатических миссий, консульских учреждений и членами их семей, регулируются главой 56 раздела VIII ТК Украины, в которой определено предоставление таможенных льгот с учетом принципа взаимности относительно каждого отдельного государства.
Статья 390 ТК Украины определяет правила применения условий взаимности. В случае предоставления дипломатическому представительству Украины за рубежом или его персоналу иностранным государством менее благоприятного режима, чем предусмотрено в ТК Украины, к дипломатическому представительству такого иностранного государства на Украине и его персоналу применяется аналогичный режим на условиях взаимности.
На практике
Миндоходов Украины как орган, объединивший налоговую и таможенную службы, ежегодно не позднее, чем до 20 января получает от Министерства иностранных дел (МИД) Украины информацию об особенностях освобождения от уплаты НДС иностранных дипломатических учреждений Украины, их работников и членов семей таких работников с указанием ассортимента, количества и стоимости товаров и услуг, в отношении которых установлены ограничения, а также информацию о предоставлении таможенных льгот дипломатическим учреждениям Украины для определения условий взаимности относительно каждого отдельного иностранного государства. Порядок предоставления такой информации определен Кабинетом Министров Украины.
Миндоходов Украины и МИД Украины была предоставлена информация о таможенных, налоговых льготах, предоставляемых посольствам, консульствам Украины в операциях с отчуждением транспортных средств и перечень таких операций. В данной информации указывается, что украинские дипломаты имеют право продать транспортные средства без уплаты налогов и пошлин после трех лет эксплуатации, и также освобождаются от налогообложения и обложения пошлиной транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию государства пребывания.
В связи с отказами территориальных органов Миндоходов Украины применить подобный принцип взаимности к должностным лицам консульства иностранного государства министерство предоставило индивидуальную консультацию по налоговым и таможенным вопросам.
В данном документе официальная позиция МДС Украины по отношению ко всем представительствам иностранных государств. Ее суть сводится к тому, что в соответствии с принципом взаимности, моторные транспортные средства, предназначенные для личного пользования персонала представительств иностранных государств, освобождаются от уплаты таможенных платежей в случае их ввоза на таможенную территорию Украины только в режиме временного ввоза и национальным законодательством не предусмотрено освобождение представительств иностранных государств от уплаты таможенных платежей в случае реализации на внутреннем рынке транспортных средств, которые были ввезены ранее на Украину в режиме временного ввоза.
Таким образом, МДС Украины, несмотря на то, что украинских дипломатов за рубежом иностранные государства освобождают от уплаты таможенных платежей, не применяет принцип взаимности.
Подытоживая вышеизложенное, к сожалению, можно констатировать факт того, что закон на Украине имеет дефинитивный характер, а его исполнение зависит исключительно от субъективной точки зрения министерства, даже по отношению к дипломатам и консулам. Остается только надеяться, что иностранные государства «взаимно» не будут ухудшать положение украинских дипломатов за рубежом.
Владимир Бевза – заместитель руководителя судебной практики, старший юрист, адвокат Международного правового центра «EUCON»
Источник: газета «Юридическая практика» №5 от 11.02.2014г. http://pravo.ua/article.php?id=100108648