За последние несколько месяцев у налогоплательщиков, предоставляющих услуги перевозки, организацию (сопровождение) доставки грузов, или экспедиторские, логистические услуги с помощью автомобильного транспорта, возникает много вопросов по использованию, оформлению товарно-транспортных накладных (далее – ТТН).
Обновления
Данная проблематика связана с тем, что 14 января 2014 года вступил в силу приказ Министерства инфраструктуры Украины «Об утверждении Изменений к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом на Украине», от 5 декабря 2013 года № 983, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 25 декабря 2013 года за № 2197/24729. Этим приказом внесены изменения в приказ Министерства транспорта Украины «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом на Украине» от 14 октября 1997 года № 363, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20 февраля 1998 года № 128/2568, (приказ № 363), установлена ?новая форма ТТН (Форма № 1-ТН).
Для освещения проблематики оформления, использования новой формы ТТН в данной статье будет рассмотрена специфика деятельности логистических компаний во внутреннем сообщении Украины, так как такие субъекты хозяйствования осуществляют наиболее широкий перечень услуг по организации доставки грузов автомобильным транспортом.
Чаще всего логистические компании не имеют собственного автотранспорта, а привлекают для этого процесса сторонних перевозчиков, и на одном этапе доставки груза получателю таких перевозчиков может быть несколько. Одна логистическая организация может привлекать к процессу доставки другие компании.
После принятия изменений в Приказ № 363, форма ТТН стала обязательной для участников отношений в перевозке грузов.
Не все учтено
Однако ни содержание Приказа № 363, ни новая форма № 1-ТН ТТН, ни другие нормативные акты не учли специфику построения логистического бизнеса.
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими деятельность по оказанию услуг перевозки грузов автомобильным транспортом, являются: Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 5 апреля 2001 года № 2344-III (Закон № 2344), Закон Украины «Об экспедиторской деятельности» от 1 июля 2004 года № 1955-IV, постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Перечня документов, необходимых для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении» от 25 февраля 2009 года № 207 (постановление № 207) и приказ № 363, упоминавшийся выше.
В соответствии с Приказом № 363, ТТН – единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы. Форма ТТН утверждена приложением № 7 к данному приказу. Согласно подпункту 11.1 пункта 11 Приказа № 363, основным документом для перевозки грузов является ТТН.
Статьей 1 Закона № 2344 определено, что документы на груз – это документы, определенные в соответствии с Таможенным кодексом Украины, Законами Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности», «О транзите грузов», другими актами законодательства, в том числе международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховным Советом Украины, необходимые для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом.
В соответствии со статьей 48 Закона № 2344, документами для осуществления внутренних перевозок грузов являются: для автомобильного перевозчика – документ, удостоверяющий использование транспортного средства на законных основаниях, другие документы, предусмотренные законодательством.
Пунктом 1 Постановления № 207 установлен перечень документов, необходимых для осуществления перевозки груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении для водителя юридического лица или физического лица – предпринимателя, осуществляющего грузовые перевозки на договорных условиях. Одним из обязательных документов из этого перечня является ТТН.
Для осуществления перемещения грузов автомобильным транспортом необходимо оформлять ТТН, установленной формы, которая является обязательной для всех участников деятельности в перемещении грузов по внутренней территории Украины. Действующее национальное законодательство не освобождает от обязанности не использовать, не оформлять ТТН логистическим компаниям.
Индивидуальное толкование
Учитывая тот факт, что в настоящее время не утверждены правила заполнения ТТН, возникает много вопросов, связанных с заполнением отдельных граф документа, количеством комплектов накладных в процессе оказания услуг доставки.
По этому поводу, необходимо отметить, что порядок применения формы № 1-ТН достаточно сложен, учитывая специфику деятельности логистических компаний и отсутствие разъяснений о составлении, заполнении этого единого обязательного транспортного документа.
Логистическая деятельность осуществляется посредством аккумулирования на складах (как собственных, так и сторонних логистических компаний) грузов от грузоотправителей, с последующей сортировкой и организацией их доставки. Каждая логистическая компания разрабатывает собственную модель построения бизнеса.
В настоящее время наиболее обеспокоенными в этой тематике являются бухгалтерские службы. Риском в данном случае будет индивидуальное толкование налоговыми органами требований приказа № 363 и порядка заполнения ТТН. Налоговый орган при проведении проверки может не признать как надлежащий документ форму ТТН, которая изменена, дополнена плательщиком налогов, даже если в ней присутствуют все обязательные реквизиты.
Непонятными остаются следующие обстоятельства. Например, когда во время доставки грузов логистической компанией привлекаются сторонние перевозчики. Сложности возникают и в определении сторон, участвующих в перевозке (заказчик, перевозчик, получатель), количества необходимых комплектов ТТН на каждый отдельный груз т.п.
Сегодня налоговых консультаций об оформлении ТТН, после внесения изменений в Приказ № 363, нет. Однако, государственной налоговой службой Украины утвержден Приказ «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности» от 6 июля 2012 года № 610, которым определено, что факт предоставления услуги экспедитора при перевозке подтверждается единым транспортным документом или комплектом документов (железнодорожных, автомобильных, авиационных накладных, коносаментов и т.д.), отражающих путь следования груза от пункта его отправления до пункта его назначения.
Следовательно, налоговый орган постоянно акцентирует свое внимание на обязательное наличие ТТН при предоставлении услугах, связанных с перевозкой грузов.
Таким образом, сейчас наиболее эффективным для участников грузоперевозок представляется получение разъяснений от Министерства инфраструктуры Украины, с последующим получением индивидуальной налоговой консультации от налоговых органов относительно документального оформления доставки грузов.
С учетом того, что каждая логистическая компания индивидуально структурирует деятельность, разъяснения указанных органов исполнительной власти также будут применяться исключительно индивидуально. Но даже наличие таких разъяснений, консультаций не гарантирует налогоплательщикам отсутствия споров с налоговыми органами в будущем и успешного их разрешения в судебных инстанциях.
Владимир Бевза – заместитель руководителя судебной практики, старший юрист, адвокат Международного правового центра «EUCON»
Источник: газета «Юридическая практика» №12 от 25 марта 2014 г. http://pravo.ua/article.php?id=100108876