При проведенні розрахунків за допомогою банківських платіжних карток РРО застосовується на загальних підставах.
У випадку здійснення споживачем оплати за товари після закінчення операційного банківського дня чи/або в неробочий час Підприємства, розрахункові операції через РРО слід проводити на підставі виписки фінансової установи, не пізніше наступного робочого дня Підприємства із обов’язковим дотриманням хронології їх проведення (ІПК від 01.02.2021 № 329/ІПК/99-00-07-05-01-06).
У разі здійснення розрахунків за допомогою переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок, через установу банку або внесенням готівки через касу банку, використання банківських терміналів самообслуговування (ПТКС, що належать банкам) та розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів за надані послуги застосування РРО є не обов’язковим (ІПК від 01.02.2021 р. № 330/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Внесення грошових коштів засновниками як додатковий капітал без зміни розміру статутного капіталу не включається до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) (ІПК від 01.02.2021 р. № 333/ІПК/20-40-04-02-14).
Відповідно до п.14 ст.9 Закону № 265 якщо споживачі, використовуючи мережу Інтернет, замовляють послуги і розрахунки за них здійснюють виключно із застосуванням електронного платіжного засобу та платіжних систем (LiqPay, Portmone, EasyPay, PayPong, Ipay.ua, City24, Приват24 тощо), такі операції здійснюються без застосування РРО надавачем послуги. Дана норма Закону набрала чинності з 10.12.2020 року (ІПК від 02.02.2021 р. № 335/ІПК/13-01-07-09-10).
Положення п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації виключно для активів, що є основними засобами або нематеріальними активами (ІПК від 02.02.2021 р. № 338/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Постійне представництво, яке здійснювало контрольовані операції, обґрунтування, що обсяг його оподатковуваного прибутку, отриманого протягом звітного (податкового) періоду, визначено відповідно до принципу «витягнутої руки» та розраховано відповідно до положень статті 39 ПКУ, наводить у документації з трансфертного ціноутворення за відповідний звітний рік.
Для постійних представництв, які протягом звітного року не здійснювали контрольовані операції, ПКУ прямо не визначено вимоги щодо форми, структури та змісту обґрунтування дотримання ними вимог п.п. 141.4.7 ПКУ. Разом з цим, враховуючи що розрахунок обсягу оподатковуваного прибутку постійного представництва має проводитись відповідно до положень статті 39 Кодексу, таке обґрунтування доцільно здійснювати з урахуванням вимог п.п. 39.4.6 ПКУ (ІПК від 02.02.2021 р. № 340/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в зайво складених податкових накладних (тобто не підтверджених первинними документами), не підлягають відображенню в податковій звітності з ПДВ незалежно від факту реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН (ІПК від 02.02.2021 р. № 351/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Оскільки засоби захисту рослин не відносяться до понять «основні засоби» або «невиробничі засоби», то при здійсненні операції з ліквідації таких засобів захисту рослин, зокрема у зв’язку з їх викраденням, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН в установлені ПКУ терміни зведену податкову накладну за правилами, встановленими пунктом 198.5 ПКУ, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до пункту 189.1 ПКУ (ІПК від 02.02.2021 р. № 352/ІПК/99-00-21-03-02-06).
На дату першої події за операціями з постачання кожної партії товарів (відвантаження товарів чи оплата покупцем коштів за такі товари) постачальник повинен був скласти відповідні податкові накладні, виходячи із вартості кожної такої партії товарів. Якщо після отримання таких товарів покупцем та їх оплати здійснено перерахунок вартості таких товарів відповідно до курсу іноземної валюти, то постачальник на дату доплати за товари покупцем повинен скласти розрахунки коригування до таких податкових накладних по кожній партії, по якій проведено доплату за товари, у тому числі якщо така доплата здійснена одним платежем. (ІПК від 02.02.2021 р. № 361/ІПК/99-00-21-03-02-06).
У ситуації, описаній у зверненні, податкова накладна була складена на дату першої події за операцією – отримання попередньої оплати, але не на всю суму отриманих коштів, а лише на її частину, а розрахунками коригування, складеними до такої податкової накладної, суму податкових зобов’язань приведено у відповідність до суми, на яку отримано кошти від покупця.
Отже, ці документи є такими, що складені з порушенням норм ПКУ та не відповідають первинним документам за операцією.
У даному випадку постачальнику необхідно:
– на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної з порушенням норм податкового законодавства, у якому вивести в нуль показники такої податкової накладної;
– скласти датою виникнення податкових зобов’язань нову податкову накладну на всю суму операції (у даному випадку – на всю суму попередньої оплати) (ІПК від 02.02.2021 р. № 363/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо послуги, отримані від нерезидентів (іноземних офісів товариства, які є іноземними юридичними особами), придбані для використання в операціях з постачання послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України, то платник податку на дату їх придбання зобов’язаний визначити податкові зобов’язання на підставі пункту 198.5 ПКУ (ІПК від 02.02.2021 р. № 370/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Право на податковий кредит на підставі податкової накладної, складеної з порушенням податкового законодавства виникає лише після виправлення помилок шляхом складання до такої податкової накладної розрахунку коригування та реєстрації його в ЄРПН (ІПК від 02.02.2021 р. № 371/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Виправлення помилки, що була допущена у додатку 5 та яка не вплинула на числові показники декларації з ПДВ, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається додаток 5 з відміткою «Уточнюючий» (ІПК від 02.02.2021 р. № 374/ІПК/99-00-21-03-02-06).