Летом этого года Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР ) завершила работу над проектом по внесению изменений в Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций. Руководство — это основной рекомендательно- методологический документ по применению принципа «вытянутой руки», который детально регулирует все вопросы в этой сфере.
По результатам обсуждений и дискуссий рабочей группой были предложены следующие изменения:
- Усиление значения доктрины «превалирования сути над формой» при определении фактических обстоятельств совершения операции.
Отправная точка для анализа – договор, как и было раньше. Тем не менее, основа для определения уровня цены — фактические обстоятельства совершения хозяйственной операции. Фактическое распределение рисков, а не предусмотренное положениями договора. То есть речь идет о том, что если фактические обстоятельства не соответствуют/либо отличаются от условий договора, то контролирующий орган может переквалифицировать операцию для целей налогообложения.
- Для операций с сырьевыми товарами предполагается внести прямую норму о применении рыночных котировок, и норму о необходимости проведения корректировок для приведения условий контролируемой операции и котировок к сопоставимому виду. Корректировки при этом могут как уменьшать так и увеличивать величину котировки.
Аналогичная норма сегодня присутствует в ст.39 Налогового кодекса Украины.
- Изменения коснулись и операций с нематериальными активами. Предлагается использовать концепцию «экономического собственника» НА. Это означает: наличие права собственности на нематериальный актив не предполагает распределение всей прибыли от использования актива в пользу фактического собственника. Доход от использования НА должен принадлежать компании, которая выполняла функции по развитию, поддержанию, доработке, защите нематериального актива. А соответственно если доход должен принадлежать – значит, он должен и облагаться у такой компании.
Работа будет продолжена в части совершенствования налогообложения операций с участием постоянных представительств, финансовых сделок, над механизмами определения стоимости нематериальных активов в тех случаях, когда ее определить сложно.
В Украине для налогообложения операций импорта/экспорта биржевых товаров также предусмотрены специальные правила. Они в 2015 году несколько видоизменились и в связи с этим хочу отметить наиболее важные аспекты:
- Ранее, когда налогообложение операций с биржевыми товарами регулировалось Переходными положениями НКУ, спецправила применялись только для операций с резидентами из низконалоговых юрисдикций – сейчас для всех типов контролируемых операций.
- Для проверки соответствия цены в такой операции теперь необходимо рассчитывать диапазон цен в общем порядке, а котировки необходимо брать за декаду, предшествующую проведению контролируемой операции.
- Перечень товаров, которые котируются на биржах и перечень мировых товарных бирж для каждой группы товаров определяется Кабинетом Министров Украины.
Этих перечней пока КМУ не утвердил. На сайте Министерства экономики в марте 2015 был обнародован проект Постановления с перечнем мировых бирж, однако это по прежнему проект.
В качестве основных бирж в нем предлагались для практически всех групп товаров Чикагская товарная биржа (США), Лондонська товарна біржа (Великобританія), Нью-Йоркська товарна біржа (США).
Если говорить о перспективных изменениях, то Министерством Финансов Украины, в рамках реформы налогового законодательства предложены к обсуждению следующие изменения:
- Для крупного бизнеса – отмена специальных правил налогообложения для биржевых товаров.
- Для малого бизнеса – отмена требования подготовки документации по контролируемым операциям.
- Увеличение порога доли владения для признания лиц связанными.
- Упрощение требований к сопоставимости операций.
- Упрощение требований к документированию для услуг с низкой добавленной стоимостью.
- Возможность подачи документации в электронном виде.
- Снятие стоимостного порога для контролируемых операций.
- Отмена верхнего предела для штрафов за неподачу документации.
- Более детализированные требования к документации для внутригрупповых услуг
Что из этих предложений будет реализовано, мы скоро узнаем, а, характеризуя новации в целом, можно сказать, что реформа трансфертного ценообразования обещает быть либеральной.
Ярослав Романчук — управляющий партнер Международного правового центра EUCON
Источник: журнал The Ukrainian Journal of Business Law, №10 октября 2015 г. http://www.ujbl.info/article.php?id=674