План BEPS (Декларация по борьбе с размыванием налоговой базы), разработанный странами большой двадцатки предусматривает новые требования к оформлению документации по трансфертному ценообразованию. Это связано с тем, что налоговые органы, контролируя налогообложение сделок, практически всегда испытывают трудности с пониманием того, как формируется цепочка стоимости товара либо услуги. Именно это дает возможности плательщикам налогов для злоупотреблений, и именно этот пробел фискалы пытаются устранить.
Новые требования к документации основаны на принципе прозрачности и направлены на организацию обмена необходимой информацией налоговых органов разных государств.
В чем суть предлагаемых новаций.
Во первых : структурно документация группы компаний должна состоять из Master File, Local File и Financial information. К каждому заданию детально прописаны требования.
Master file должен содержать большой объем информации общего характера :
- схему, отражающуя юридическую и собственническую структуру, а также географическое расположение действующих предприятий;
- общее письменное описание хозяйственной деятельности, важные факторы, влияющие на получение прибыли;
— описание цепи поставки для пяти основных товаров либо услуг, а также любых других товаров и услуги, составляющих более 5% оборота группы;
— перечень и краткое описание основных услуг между членами группы, кроме услуг исследования и разработки, включая описание возможностей основных точек, предоставляющих важные услуги, а также политику трансфертного ценообразования для распределения стоимости услуг в пределах группы;
— описание основных географических рынков для товаров и услуг группы;
— краткий функциональный анализ, описывающий основные задачи каждого из предприятий в группе, т.е. выполнение основных функций, принятие рисков, использование важных активов.
— описание операций по реструктуризации, поглощениям и продаже активов, которые происходили в течение финансового года.
- общее описание стратегии группы, связанной с разработкой, владением и эксплуатацией нематериальных активов;
- перечень нематериальных активов или групп нематериальных активов группы, которые являются важными для целей трансфертного ценообразования, а также субъектов, которые ими владеют;
- перечень стратегических договоров между субъектами группы, касающихся нематериальных активов, предоставления исследовательских услуг и пр.;
- общее описание политики трансфертного ценообразования, которая относится к исследованиям и разработкам, а также к нематериальным активам;
- общее описание любых важных передач долей нематериальных активов среди ассоциированных предприятий в течение финансового года;
- общее описание того, как финансируется группа, включая финансирование со стороны несвязанных кредиторов;
- общее описание политики трансфертного ценообразования по финансированию между ассоциированными предприятиями.
Плюс ко всему подается консолидированная финансовая отчетность МНП за фискальный год, а также перечень и краткое описание односторонних договоров по ценообразованию группы и других налоговых правил распределения прибыли между странами.
В Local file должна быть включена следующая информация:
Описание структуры управления компаниями группы в рамках определенного государства, схема, показывающая организационную структуру, описание всех субъектов группы.
Детализированное описание хозяйственной деятельности и бизнес-стратегии, с указанием влияния реструктуризации либо операций с нематериальными активами в настоящем либо прошлом году, а также пояснения аспектов основных транзакций.
Кроме информации общего характера в Local file должна содержаться информация о контролируемых операциях.
Для каждой существенной категории контролируемых операций, в которых задействован субъект, необходимо предоставить следующую информацию:
— Описание существенных операций и контекст, в котором эти операции происходят, количество платежей и отгрузок товара, копии всех существенных договоров между компаниями группы, стороной которых является местный субъект;
— Сравнение и функциональный анализ налогоплательщика и соответствующих ассоциированных предприятий с учетом каждой категории контролируемых операций, определение наиболее подходящего метода трансфертного ценообразования с учетом категории операции и причин избрания данного метода, расчеты и сравнения с сопоставимыми операциями, описания корректировок, результаты сравнительного анализа.
Financial information содержит годовую финансовую отчетность плательщика налогов, если она подтверждена аудитом, то соответственно с аудиторским заключением.
Все эти требования должны быть имплементированы в национальные законодательства государств и соответственно выступить основой для подготовки документаций.