28 декабря 2014 Верховной Радой Украины был принят Закон №72-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля над трансфертным ценообразованием», который вступил в силу с 01 января 2015 года. Отчетность по 2014 будет готовиться в соответствии с требованиями статьи 39 НКУ, действовавшей до этой даты. Если характеризовать изменения в целом то могу сказать, что теперь под действие трансфертного законодательства будут подпадать хозяйственные операции значительно более широкого круга лиц, чем раньше. Ранее налогоплательщики, не имеющие объема годовых операций с одним контрагентом в 50 млн.грн., радовались, что не применяют нормы трансфертного ценообразования. Теперь же стоимостный критерий существенно снижен и многим придется изучать это непростое законодательство. О повышенном интересе к трансфертному ценообразованию могу свидетельствовать с уверенностью, поскольку Международный правовой центр «EUCON» проводит в эти дни много учений, как для своих клиентов, так и для различных отраслевых объединений субъектов хозяйствования.
Основные законодательные изменения можно обобщить по следующим направлениям:
О признании сделок контролируемыми:
- из состава контролируемых исключены хозяйственные операции между связанными лицами-резидентами Украины;
- установлено, что контролируемыми для целей налогообложения налогом на прибыль считаются хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения;
- для целей налогообложения налогом на прибыль контролируемыми считаются хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров нерезидентов;
при формировании перечня государств (территорий), который утверждается Кабинетом
Министров Украины учитываются следующие критерии:
- государства (территории), в которых ставки налога на прибыль предприятий (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине;
- государства, не раскрывают в публичном доступе информацию о структуре собственности юридических лиц;
- государства, с которыми Украиной не заключены международные договоры с положениями об обмене информацией.
Контролируемыми признаются хозяйственные операции, осуществляемые между связанными лицами с привлечением (при посредничестве) не связанным лиц, при условии, что эти несвязанные лица не выполняют в таких операциях существенных функций, не используют существенных активов и / или не принимают на себя существенных рисков.
По стоимостного критерия признания операций контролируемыми.
Хозяйственные операции, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:
- общий объем дохода налогоплательщика и / или его связанных лиц от всех видов деятельности, учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, превышает 20 млн. гривен за соответствующий календарный год;
- объем группы таких хозяйственных операций налогоплательщика и / или его связанных лиц с одним контрагентом превышает 1 млн. гривен (без учета налога на добавленную стоимость) или 3 процента дохода, учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, налогоплательщика за соответствующий год.
Об источниках информации о сопоставимых операциях.
- отменено приоритетность официальных источников информации;
- предусмотрено использование налогоплательщиками и контролирующими органами в качестве источников информации:
а) информации о сопоставимые операции налогоплательщика, а также информацию о сопоставимые операции его контрагента-стороны контролируемой сделки с несвязанными лицами;
б) любых информационных источников, являются общедоступными и предоставляют информацию о сопоставимы операции и человек.
О представлении отчета о контролируемых операции.
налогоплательщики, объем контролируемых операций которых с одним контрагентом не превышает 5 млн. гривен (без учета налога на добавленную стоимость), подают контролирующему органу информацию о совершенных контролируемых операциях одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль предприятий (приложение к декларации)
другие налогоплательщики обязаны представлять отчет о контролируемых операциях до 1 мая года, следующего за отчетными.
О штрафных санкциях за нарушение законодательства в сфере трансфертного ценообразования.
Установлены следующие штрафы:
- 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года, — в случае непредоставления (несвоевременного представления) отчета о контролируемых операции;
- пять процентов суммы контролируемых операций, не задекларированные в отчете;
- три процента суммы контролируемых операций, по которым не было подано документация, но не более 200 размеров минимальной заработной платы за все незадекларированные контролируемые операции.
Ответственность за нарушение норм трансфертного законодательства существенно повышена, а правила его применения не упростились, поэтому рекомендуем всем компаниям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, для снятия налоговых рисков, вовремя позаботиться о подготовке предприятия к эффективному контролю за ценами в контролируемых операциях. Международный правовой центр EUCON в течение двух лет действия нового законодательства помогает клиентам в разработке и внедрении внутренних регламентов контроля трансфертного ценообразования, облегчающих жизнь бухгалтерским службам. Отсутствие опыта работы с трансфертным ценообразованием не повод к растерянности или паники. Наши специалисты готовы помочь и с обоснованием уровня цен и подготовкой пакета документации по контролируемым операциям.
Ярослав Романчук — адвокат, управляющий партнер Международного правого центра «EUCON»
Источник: The Ukrainian Journal of Business Law, January — February 2015, http://www.ujbl.info/article.php?id=556