План BEPS (Декларація по боротьбі з розмиванням податкової бази), розроблений країнами великої двадцятки передбачає нові вимоги до оформлення документації з трансфертного ціноутворення. Це пов’язано з тим, що податкові органи, контролюючи оподаткування операцій, практично завжди відчувають труднощі з розумінням того, як формується ланцюжок вартості товару або послуги. Саме це дає можливість платникам податків для зловживань, і саме цю прогалину фіскали намагаються усунути.
Нові вимоги до документації засновані на принципі прозорості і спрямовані на організацію обміну необхідною інформацією податкових органів різних держав.
У чому суть пропонованих новацій.
По-перше: структурно документація групи компаній повинна складатися з Master File, Local File і Financial information. До кожного завдання детально прописані вимоги.
Master file повинен містити великий обсяг інформації загального характеру:
- схему, відображаючу юридичну і власницьку структуру, а також географічне розташування діючих підприємств;
- загальний письмовий опис господарської діяльності, важливі фактори, що впливають на отримання прибутку;
- опис ланцюга поставки для п’яти основних товарів або послуг, а також будь-яких інших товарів і послуг, що становлять більш як 5% обороту групи;
- перелік і короткий опис основних послуг між членами групи, крім послуг дослідження і розробки, включаючи опис можливостей основних точок, які надають важливі послуги, а також політику трансфертного ціноутворення для розподілу вартості послуг в межах групи;
- опис основних географічних ринків для товарів і послуг групи;
- короткий функціональний аналіз, що описує основні завдання кожного з підприємств в групі, тобто виконання основних функцій, прийняття ризиків, використання важливих активів.
- опис операцій по реструктуризації, поглинанням і продажу активів, які відбувалися протягом фінансового року.
- загальний опис стратегії групи, пов’язаної з розробкою, володінням і експлуатацією нематеріальних активів;
- перелік нематеріальних активів або груп нематеріальних активів групи, які є важливими для цілей трансфертного ціноутворення, а також суб’єктів, які ними володіють;
- перелік стратегічних договорів між суб’єктами групи, що стосуються нематеріальних активів, надання дослідницьких послуг та ін.;
- загальний опис політики трансфертного ціноутворення, яка відноситься до досліджень і розробок, а також до нематеріальних активів;
- загальний опис будь-яких важливих передач часткою нематеріальних активів серед асоційованих підприємств протягом фінансового року;
- загальний опис того, як фінансується група, включаючи фінансування з боку незв’язаних кредиторів;
- загальний опис політики трансфертного ціноутворення по фінансуванню між асоційованими підприємствами.
- Плюс до всього подається консолідована фінансова звітність МНП за фіскальний рік, а також перелік і короткий опис односторонніх договорів з ціноутворення групи та інших податкових правил розподілу прибутку між країнами.
У Local file повинна бути включена наступна інформація:
- Опис структури управління компаніями групи в рамках певної держави, схема, що показує організаційну структуру, опис всіх суб’єктів групи.
- Деталізований опис господарської діяльності та бізнес-стратегії, із зазначенням впливу реструктуризації або операцій з нематеріальними активами в сьогоденні або минулому році, а також пояснення аспектів основних транзакцій.
Крім інформації загального характеру в Local file повинна міститися інформація про контрольованих операціях.
Для кожної суттєвої категорії контрольованих операцій, в яких задіяний суб’єкт, необхідно надати наступну інформацію:
- Опис істотних операцій і контекст, в якому ці операції відбуваються, кількість платежів і відвантажень товару, копії всіх значних угод між компаніями групи, стороною яких є місцевий суб’єкт;
- Порівняння і функціональний аналіз платника податків та відповідних асоційованих підприємств з урахуванням кожної категорії контрольованих операцій, визначення найбільш підходящого методу трансфертного ціноутворення з урахуванням категорії операції і причин обрання даного методу, розрахунки і порівняння із зіставними операціями, опису коригувань, результати порівняльного аналізу.
Financial information містить річну фінансову звітність платника податків, якщо вона підтверджена аудитом, то відповідно з аудиторським висновком.
Всі ці вимоги повинні бути імплементовані в національне законодавство держав і відповідно виступити основою для підготовки документації.