Оскільки МНМА не належать до основних засобів, то різниці, відповідно до ст. 138 ПКУ за такими активами у платника не виникають. Отже, у рядках 1.1.1, 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації відображається сума нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів без врахування амортизації МНМА (ІПК від 15.02.2021 р. № 529/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Маємо ІПК, які дещо суперечать одна дній:
У разі збільшення кількості резервуарів для зберігання пального за адресою місця зберігання пального на яку Підприємство отримало ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), йому необхідно подати заяву до органу, що видав відповідну ліцензію щодо її переоформлення, та вказати загальний об’єм резервуарів із урахуванням таких змін. (ІПК від 15.02.2021 р. № 531/ІПК/99-00-09-03-02-06).
У разі придбання Товариством додаткових ємностей для зберігання пального, не змінюються відомості зазначені у ліцензіях на право зберігання пального, які отримані на підставі заяви та додатково поданих до неї копій документів, а тому відсутня необхідність звертатись до органу, що видав ліцензії та переоформлювати їх. Разом з цим, з метою уникнення непорозумінь під час контрольно-перевірочних заходів, ДПС рекомендує повідомити орган ліцензування про зміну кількості резервуарів та долучити до ліцензійної справи відповідні документи. (ІПК від 15.02.2021 р. № 555/ІПК/99-00-09-03-02-06).
Якщо особа, яка здійснює незалежну адвокатську діяльність одночасно перебуває на обліку як фізична особа – підприємець і здійснює один вид діяльності (69.10 «Діяльність у сфері права»), то з 01.01.2021 вона звільняється від сплати за себе єдиного внеску (ІПК від 15.02.2021 р. № 533/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безоплатно отриманих ТОВ послуг (без висування вимоги щодо компенсації їх вартості) від фізичної особи (ІПК від 15.02.2021 р. № 535/ІПК/99-00-04-03-03-06).
У випадку ліквідації основних засобів у зв’язку з їх розібранням або перетворенням у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, платник податку не нараховує податкові зобов’язання з ПДВ (у тому числі відповідно до норм п. 198.5 ПКУ) у випадку подання контролюючому органу належним чином оформленого акта на списання основних засобів за формою, встановленою наказом Мінстату «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.95 № 352, або за довільною формою, за умови, що такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме належні реквізити первинного документа. Незалежно від форми складання документа на списання основних засобів такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основних засобів в інший спосіб, внаслідок чого основний засіб не може використовуватися за первісним призначенням (ІПК від 15.02.2021 р. № 536/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо сума витрат, понесених платником податку у зв’язку із придбанням товарів/послуг, що використані для забезпечення безоплатного надання товарів/послуг персоналу (забезпечення своїх працівників безоплатним харчуванням, безоплатним проживанням у гуртожитках та житлових будинках, які належать платнику та перебувають на його балансі, щоденна доставку працівників на роботу та з роботи власним та залученим автомобільним транспортом), включається до складу вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням платником доходів, то такі товари/послуги вважаються такими, що призначаються для використання/використані у господарській діяльності платника. В такому випадку нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, в тому числі і відповідно до пп. 198.5 ПКУ, не здійснюється. (ІПК від 15.02.2021 р. № 539/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо розбіжність (на 1 копійку) між обсягом постачання та сумою ПДВ, зазначеними у видатковій накладній, та такими ж показниками податкових накладних виникла за рахунок арифметичних заокруглень, то така розбіжність не може бути єдиною причиною для невизнання податкового кредиту, а тому на підставі такої податкової накладної (за умови дотримання інших правил, визначених ПКУ для формування податкового кредиту) платник податку має підстави включити суму ПДВ до складу податкового кредиту (ІПК від 15.02.2021 р. № 541/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Нульова ставка ПДВ, визначена пп. 195.1.3 ПКУ, застосовується до операцій з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів по всьому маршруту перевезення вантажів у цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом, який відображає шлях прямування вантажу від пункту його відправлення на митній території України до пункту його призначення за межами митної території України (ІПК від 15.02.2021 р. № 542/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо після закінчення дії договору оренди нерухомого майна капітальні поліпшення об’єкту оренди, здійснені орендарем, орендодавцю не передаються, поліпшення нежитлового приміщення залишаються у користуванні орендаря та у подальшому використовуватимуться за новим договором оренди з новим орендодавцем, то в даній ситуації податкових зобов’язань з ПДВ не виникає. (ІПК від 15.02.2021 р. № 543/ІПК/99-00-21-03-02-06).
В ІПК від 16.02.2021 р. № 562/ІПК/99-00-21-02-01-06 наведені відповіді на питання, які виникли у некомерційного представництва нерезидента у зв’язку зі змінами до ПКУ щодо оподаткування прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво в загальному порядку.
У випадку, якщо товар передається Товариством нерезиденту на умовах EXW згідно з правилами ІНКОТЕРМС – 2020 виключно для фактичного вивезення його за межі митної території України у митному режимі експорту, то таку передачу товару можна розцінювати як складову частину операції з вивезення товару за межі митної території України у митному режимі експорту, яка оподатковується за нульовою ставкою ПДВ, за умови, що таке вивезення підтверджене належним чином оформленою митною декларацією, в якій, зокрема, буде вказано, що відправником/експортером товару є Товариство (ІПК від 17.02.2021 р. № 594/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Згідно з пп. 112.8.2 ПКУ вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, є обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Разом з тим платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов’язку сплати податкового зобов’язання, визначеного ПКУ (п. 53.1 ст. 53 розділу ІІ ПКУ) (ІПК від 15.02.2021 р. № 544/ІПК/99-00-21-03-02-06).
З урахуванням норм п. 188.1 ПКУ, у випадку, якщо орендодавцем є бюджетна установа, то кошти, що отримуються від орендаря у вигляді відшкодування (компенсації) витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, – не включаються орендодавцем до бази оподаткування ПДВ. Якщо орендодавцем є інша особа, то кошти, що отримуються від орендаря як відшкодування (компенсація) будь-яких витрат, пов’язаних з утриманням майна наданого в оренду, включаються орендодавцем до бази оподаткування та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, оскільки є складовою частиною операцій з постачання послуг при наданні в оренду рухомого/нерухомого майна (ІПК від 15.02.2021 р. № 546/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Ще дві ІПК, які дещо суперечать одна дній у питанні оподаткування операцій постачання послуг харчування
Норми п. 74 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 1 січня 2021 року.
Якщо Товариство є постачальником безпосередньо послуг із тимчасового розміщування (проживання) та має статус готелю або подібного засобу тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), то операції Товариства з постачання клієнту послуг із тимчасового розміщування (проживання) оподатковуються ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відсотків.
Операції Товариства з постачання додаткових послуг (у тому числі харчування, паркування, прання, користування тренажерними залами та басейнами, конференц-залами, місцями для проведення нарад та відпочинку, тощо) оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків (ІПК від 15.02.2021 р. № 547/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо Товариство є постачальником безпосередньо послуг із тимчасового розміщування (проживання) та має статус готелю або аналогічного засобу тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), то операції Товариства з постачання клієнту таких послуг (у тому числі з урахуванням харчування (варіант розміщення зі сніданком «bed and breakfast» або за програмою «все включено» («all inclusive»)) за умови, що таке харчування є складовою частиною послуг із тимчасового розміщування (проживання) та його вартість включається до складу вартості таких послуг) оподатковуються ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відсотків.
При цьому, якщо харчування (варіант розміщення зі сніданком «bed and breakfast» або за програмою «все включено» («all inclusive»)) не є складовою частиною послуг із тимчасового розміщування (проживання), то постачання Товариством такого харчування клієнту розглядається як окрема операція, яка оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків (ІПК від 17.02.2021 р. № 595/ІПК/99-00-21-03-02-06).
У разі набрання законної сили рішенням суду, згідно з яким ДПС зобов’язано зареєструвати податкову накладну, в реєстрації якої платнику (постачальнику) було відмовлено, покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:
- у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;
- у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати її складання.
При цьому слід зазначити, що на сьогодні ПКУ не передбачено виключень щодо термінів формування податкового кредиту за податковими накладними, які реєструються в ЄРПН згідно з рішенням суду (ІПК від 15.02.2021 р. № 548/ІПК/99-00-21-03-02-06).
У разі зміни за результатами господарської діяльності Товариства цільового призначення Ділянки (її частини) Товариству доцільно, з метою уникнення ризиків, пов’язаних з обчисленням податкових зобов’язань з земельного податку, звернутися до державного кадастрового реєстратора щодо приведення Оцінки, у тому числі Коефіцієнта, у відповідність до Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2010 № 548 (ІПК від 15.02.2021 р. № 550/ІПК/99-00-04-01-03-06).