До уваги власників бізнесу в Польщі: загальна інформація про вимоги до ТЦ – звітування.
Аналіз польського законодавства в сфері трансфертного ціноутворення та огляд ключових вимог до звітування від Лариси Врублевської, аудиторки, партнерки, керівниці практики трансфертного ціноутворення, співкерівниці практики податкової практики EUCONLAW Group.
Польські компанії, що здійснюють операції з пов’язаними особами як у межах країни, так і за кордоном повинні дотримуватися правил трансфертного ціноутворення, адже податкові органи країни приділяють велику увагу контролю за трансфертним ціноутворенням та постійно посилюють його.
Рекомендуємо щороку уважно переглядати та оцінювати господарські операції на предмет дотримання вимог ТЦ – звітування.
Контрольованими з точки зору правил трансфертного ціноутворення в Республіці Польща визнаються господарські операції здійснені з пов’язаними особами (резидентами та нерезидентами).
Обов’язок звітування та підготовки документації з трансфертного ціноутворення також встановлено для операцій з контрагентами з країн, що застосовують шкідливу податкову конкуренцію (у разі досягнення встановлених вартісних критеріїв). Перелік таких країн затверджено розпорядженням Міністра фінансів Республіки Польща від 24 грудня 2024 року.
Звітність у сфері трансфертного ціноутворення включає:
| Найменування | Термін подання/підготовки |
| Звіт TPR (інформація про контрольовані операції) | До кінця 11-го місяця після року здійснення операцій (до 30 листопада) |
| Локальний файл (Local File) | До кінця 10-го місяця після закінчення звітного року (до 31 жовтня)
Подається на запит податкового органу — протягом 14 днів з дати запиту. Запит направляється після 31 жовтня року наступного за звітним. |
| Майстер-файл (Master File) | До кінця 12 місяця після закінчення звітного року (до 31 грудня)
Подається на запит податкового органу — протягом 14 днів з дати запиту. Запит направляється після 31 грудня року наступного за звітним |
| Звіт у розрізі країн (CbC-R) | Протягом 12 місяців після закінчення звітного року групи (до 31 грудня) |
| Повідомлення CbC-P (подають суб’єкти господарювання, що входять до Міжнародної групи компаній) | Протягом 3 місяців з моменту закінчення звітного року групи (до 31 березня) |
Звіт ТPR (Transfer pricing report) подається в електронному вигляді та містить деталізовану інформацію про підприємство, фінансові показники його діяльності та:
- контрольовані операції, на які поширюється обов’язок підготовки локальної документації з трансфертного ціноутворення,
- контрольовані операції, звільнені (за виконання певних умов) від обов’язку підготовки локальної документації, та
- операції з суб’єктами господарювання з країн, що застосовують шкідливу податкову конкуренцію, що не є контрольованими, але їх обсяги перевищують вартісні критерії, встановлені для обов’язку підготовки документації.
Вартісні критерії, за умови виконання яких необхідною є підготовка:
- Локального файлу (документації з трансфертного ціноутворення)
Сума контрольованих операцій без урахування ПДВ, перевищує у фінансовому році такі порогові значення:
- 10 мільйонів злотих – для операцій з товарами;
- 10 мільйонів злотих – для фінансових операцій;
- 2 мільйони злотих – для операцій з надання послуг;
- 2 мільйони злотих – для операцій, відмінних від зазначених вище.
Для операцій з суб’єктами господарювання з країн, що застосовують шкідливу податкову конкуренцію, якщо їх річний обсяг перевищує:
- 2,5 мільйона злотих – для фінансових операцій;
- 0,5 мільйона злотих – для інших операцій.
Вартісний поріг, встановлений для визначення обов’язку підготовки документацій розраховується окремо для операцій, що формують доходи та витрати.
Оновлення порівняльного аналізу (Benchmarking) проводиться щонайменше раз на 3 роки, або раніше — за наявності суттєвих змін ринкових обставин.
- Майстер-файлу (глобальна документація з трансфертного ціноутворення)
Майстер-файл повинен бути підготовлений суб’єктом господарювання, що має обов’язок складання локальної документації з трансфертного ціноутворення якщо він відповідає наступним умовам:
- суб’єкт господарювання є частиною міжнародної групи компаній, яка готує консолідовану фінансову звітність;
- консолідований дохід групи компаній перевищує 200 мільйонів злотих (або їх еквівалент) у попередньому фінансовому році.
Звіт CbC-R (звіт у розрізі країн)
Готується суб’єктом господарювання, що належить до міжнародної групи компаній, консолідовані доходи якої за попередній фінансовий рік перевищують:
- 3,25 млрд злотих – для міжнародних груп, які готують консолідовану фінансову звітність у злотих,
- 750 млн євро (або еквівалент) – в інших випадках.
Документація з трансфертного ціноутворення (локальна) повинна включати наступну інформацію:
1) опис діяльності контрагента пов’язаної особи;
2) опис контрольованої операції;
3) функціональний аналіз: аналіз функцій, ризиків та активів;
4) метод транфертного ціноутворення, включаючи обгрунтування його вибору та вибору фінансового показника;
5) обгрунтування вибору сторони операції, що підлягає дослідженню;
6) порівняльний аналіз, що містить опис: процесу пошуку зіставних операцій, джерел інформації, обгрунтування підстав використання даних за один рік або за декілька років, коригування на порівнянність;
7) фінансова інформація (затверджена фінансова звітність, фінансові дані контрольованої операції).
Звільнення від обов’язку підготовки локальних документацій поширюється на контрольовані операції:
1) укладені виключно пов’язаними особами з місцем реєстрації на території Республіки Польща у звітному періоді, в якому кожна з цих пов’язаних осіб відповідає всім наступним умовам:
- не користується пільгами з податку на прибуток, зокрема і звільненням, передбаченими для підприємницької діяльності, що здійснюється в межах спеціальної економічної зони;
- не має податкових збитків.
2) послуги з низькою доданою вартістю (згідно переліку), за умови виконання ряду встановлених вимог;
3) у яких ціна була визначена шляхом відкритого тендеру;
4) охоплюваних угодою про попереднє ціноутворення (АРА);
5) що стосуються позики, кредиту або випуску облігацій – якщо виконано встановлені законодавством умови щодо розміру процентної ставки, строку користування та ін.;
6) в інших випадках.
Методи ціноутворення
Перелік методів трансфертного ціноутворення, встановлений у польському законодавстві:
- Метод порівняльної неконтрольованої ціни
- Метод ціни перепродажу
- Метод «витрати плюс»
- Метод чистого прибутку
- Метод розподілу прибутку
Вимоги до ієрархії методів відсутні, обрання методу ціноутворення здійснюється з урахуванням доцільності застосування для певної господарської операції.
Строк позовної давності для ТЦ (діє загальний): 5 років рахуючи з дати закінчення календарного року, в якому сплив термін сплати податку на прибуток.
Щодо внутрішньогрупових послуг з низькою доданою вартістю
Польські правила трансфертного ціноутворення передбачають «безпечну гавань» (safe harbors) у вигляді спрощення ТЦ-адміністрування для послуг з низькою доданою вартістю.
Щоб претендувати на безпечну гавань для послуг з низькою доданою вартістю, операція повинна відповідати певним умовам:
- націнка на витрати не перевищує 5%, у випадку, якщо платник податків купує послуги;
- націнка на витрати не нижче 5%, у випадку, якщо платник податків надає послуги;
- постачальник послуг не є суб’єктом, місцезнаходження якого знаходиться на території країни, що застосовує шкідливу податкову конкуренцію;
- отримувач послуг має в наявності розрахунок, що містить таку інформацію:
- вид та розмір витрат (собівартість послуг), включених до розрахунку;
- спосіб застосування та підстави для вибору ключів розподілу для всіх пов’язаних осіб, які користуються послугами;
- опис операції, включаючи аналіз функцій, ризиків та активів.
Штрафи за порушення законодавства у сфері ТЦ
Польське законодавство передбачає штрафи за невиконання зобов’язань щодо дотримання правил трансфертного ціноутворення.
Зокрема, за порушення у вигляді неподання/несвоєчасного подання звіту TPR, надання недостовірної документації, неподання/несвоєчасну підготовку локального файлу/мастер-файлу встановлені штрафи у розмірі від 240 до 720 денних ставок, які встановлюються залежно від розміру мінімальної заробітної плати
За помилки в ціноутворенні — додаткове податкове зобов’язання від 10 до 30% суми коригування.
Неподання Звіту у розрізі країн або надання неповної чи недостовірної інформації може призвести до адміністративного штрафу в розмірі до 1 000 000 злотих.