У зв’язку з тим, що рахунок-фактура містить в собі відповідні ідентифікатори продавця та покупця, а оплата здійснюється за допомогою реквізитів розрахункового рахунку у форматі IBAN Registry:2009, NEQ, ДСТУ-Н 7167:2010, розрахунки, проведені за рахунком-фактурою, є аналогічними тим, що здійснені за допомогою відділень банківських установ (з розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок чи/або онлайн-банкінгу) та не потребують застосування РРО оскільки не мають ознак розрахункових операцій у розумінні Закону № 265. (ІПК від 14.06.2021 р. № 2381/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Якщо сільськогосподарська продукція відповідної групи кодів УКТ ЗЕД (зокрема, насіння льону (код УКТ ЗЕД 1204 00), в процесі пакування не змінює своїх властивостей та реалізується з кодом УКТ ЗЕД 1204 00 90 00, тобто відноситься до тієї ж самої групи кодів УКТ ЗЕД, то починаючи з 01 березня 2021 року, до операцій з постачання зазначеної сільськогосподарської продукції застосовується ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків як виробниками, так і іншими суб’єктами господарювання (посередниками). (ІПК від 14.06.2021 р. № 2389/ІПК/99-00-21-03-02-06).
У разі використання як способу оплати реквізитів рахунку товариства
у стандарті IBAN (зазначені у нижній частині бланку Товариства, на якому надіслано запит до ДПС), розрахунок за якими клієнтами може здійснитись виключно у відділенні банку або за допомогою інтернет-банкінгу, Товариство позбавляється обов’язку застосовувати РРО при обробці виписок про рух коштів на рахунках в установі банку. (ІПК від 14.06.2021 р. № 2391/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Анулювання реєстрації платника акцизного податку, та анулювання реєстрації акцизних складів Товариства можливе за умови, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового дорівнюють нулю значення показників обсягів залишків пального, що обліковуються за такими акцизними складами за всіма кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. (ІПК від 14.06.2021 р. № 2393/ІПК/99-00-09-03-02-06).
Якщо Товариство здійснює діяльність з виробництва електричної енергії, яку використовує виключно для власних потреб і не здійснює її продаж, не має ліцензію на виробництво електричної енергії, не є платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, то відповідно у Товариства відсутній обов’язок у поданні декларації акцизного податку. (ІПК від 14.06.2021 р. № 2398/ІПК/99-00-09-03-02-06).
Рідини, що використовуються в електронних сигаретах відносяться до коду згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20, який має зазначатися у РРО та податкових накладних, і оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 літр при реалізації їх виробниками та при імпорті. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2401/ІПК/99-00-09-03-02-06).
Якщо представництво нерезидента не здійснює господарську діяльність в Україні і не підпадає під визначення “постійне представництво”, наведене у п.п. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то воно не повинно реєструватися платником податку на прибуток, подавати декларацію з податку на прибуток підприємства та сплачувати податок на прибуток.
Водночас головна іноземна організація має подати документи для взяття на облік як платника інших податків в контролюючому органі за місцем обліку Представництва згідно з пунктом 64.5 статті 64 та пунктом 60 підрозділу 10 розділу XX Кодексу за процедурами, визначеними розділом ІІІ, IV Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 9 грудня 2011 року № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 року за № 1562/20300. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2404/ІПК/99-00-21-02-02-06).
У разі якщо нерезидент має місце управління на території України, на умовах, встановлених п.п.14.1.193 п.14.1 ст.14 Кодексу, такий нерезидент повинен створити постійне представництво та стати на облік в контролюючому органі за місцезнаходженням постійного представництва як платник податку на прибуток. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2405/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток підприємств на загальних підставах, який не оподатковується за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Кодексом з метою оподаткування податком на прибуток підприємств не передбачено застосування ознаки розумної економічної причини (ділова мета) до операцій з надання безповоротної фінансової допомоги іншим платникам податку на прибуток на загальних підставах. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2406/ІПК/26-15-07-05-13).
Якщо основні засоби, призначені для використання у господарській діяльності платника податку, не були законсервовані і нарахування амортизації на них у бухгалтерському обліку протягом періоду тимчасового простою (відсутності господарської діяльності) не припиняється, то такі основні засоби будуть амортизуватись у податковому обліку. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2407/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН у зв’язку із сплином терміну, встановленого статтями 257 ЦКУ та 102 ПКУ.
У разі, якщо після сплину 1095 днів з дати виникнення податкових зобов’язань та складання податкової накладної за операцією з постачання товарів/послуг відбувається повернення покупцю коштів, а постачальнику – товарів, то платник податку – постачальник не має права відкоригувати податкові зобов’язання, визначені за такою операцією.
Водночас операція з повернення товарів покупцем постачальнику визнається для платника податку – покупця операцією з постачання, за якою покупець набуває статусу продавця та має визначити податкові зобов’язання, скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. В свою чергу платник податку – постачальник після отримання повернених йому товарів набуває статусу їх покупця та, за умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН має право сформувати на її підставі податковий кредит. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2413/ІПК/09-19-18-04-12).
З урахуванням норм підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг управління фінансовими кредитами фінансових установ особою, що надала такі кредити. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2418/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо претензія, яка виставляється Товариством перевізнику за пошкоджений під час перевезення товар, за своєю сутністю є відшкодуванням вартості такого товару при перевезенні, то сума такого відшкодування включається до бази оподаткування ПДВ Товариства. ПДВ у цьому випадку нараховується за ставкою 20 відсотків.
У разі відшкодування перевізником вартості пошкодженого при перевезенні товару Товариству, у податковій накладній, що складається Товариством за такою операцією, у графі 2 вказується найменування товару, вартість якого відшкодовується, яке зазначене у відповідних первинних (бухгалтерських) документах.
У разі отримання перевізником від Товариства зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, складеної за операцією з відшкодування таким перевізником вартості пошкодженого при перевезенні товару Товариству, такий перевізник – платник податку відносить суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, до податкового кредиту відповідного звітного періоду. При цьому оскільки такий пошкоджений при перевезенні товар, вартість якого відшкодовується Товариству, не може бути використаний платником податку – перевізником у його господарській діяльності, то перевізник за такими товарами зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2419/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність та одночасно провадить незалежну професійну діяльність, веде окремий облік доходів/витрат, отриманих/понесених від провадження незалежної професійної діяльності і підприємницької діяльності, та здійснює окремо розрахунки з бюджетом. (ІПК від 15.06.2021 р. № 2421/ІПК/99-00-04-03-03-06).
У разі якщо у 2020 році нерезидентом була надана довідка з інформацією за попередній звітний податковий період (рік), то податкові органи при проведенні перевірки питання щодо правомірності застосування норм міжнародних договорів в частині звільнення від оподаткування (зменшення ставки оподаткування) у 2020 році, мають право вимагати довідку з інформацією про 2020 рік. (ІПК від 17.06.2021 р. № 2467/ІПК/99-00-21-02-02-06).
При обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації Товариства як платника ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 ПКУ враховуються у тому числі обсяги:
- операцій з безкоштовного розповсюдження брендованої продукції (товарів) фізичним особам у межах проведення корпоративних заходів і рекламних кампаній з метою популяризації Товариства;
- операцій з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям та фізичним особам, шляхом безоплатної передачі майна таким організаціям і фізичним особам, незалежно від того, чи такі операції звільняються від оподаткування ПДВ, чи оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку. (ІПК від 17.06.2021 р. № 2470/ІПК/99-00-21-03-02-06).
При здійсненні протягом гарантійного періоду на виконання гарантійного зобов’язання операції з гарантійного ремонту деталі поставленого товару (обладнання) на митній території України відбувається надання послуги з гарантійного обслуговування, місце постачання якої відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПКУ визначається на митній території України.
У разі якщо вартість безоплатно наданих послуг з ремонту включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів та компенсується їх споживачами, то такі послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях, а тому передача/надання вказаних товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів, яка підлягає оподаткуванню ПДВ.
У разі якщо вартість безоплатно наданих послуг не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг, то таке надання послуг розглядається як операція з безоплатного постачання послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної пунктом 188.1 статті 188 ПКУ. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною. (ІПК від 17.06.2021 р. № 2474/ІПК/99-00-21-03-02-06).